上市公司案例：出口退税额与境外销售收入不匹配，如何审核？
文摘
2024-08-28 14:30
湖南
转载请联系授权（微信ID：lindaliu119）我们在做企业财务合规性审核时，将各种数据勾稽审核、验证是一种基本方法。今天，我们讲一讲生产型企业出口退税额与境外销售收入的勾稽审核。有时候我们为了验证收入的准确性，用出口退税额来倒核境外销售额；有时候，根据境外销售收入来审核验证出口退税是否正确。要搞清楚二者关系，首先要了解生产型企业出口退税的基本原理。为了减轻企业负担，促进出口贸易的发展，我国企业可以享受增值税退税政策。其中，生产型企业生产企业适用“免抵退税”政策。简单说，第一步，是“免”，即生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及符合条件的生产企业出口非自产货物，可以享受免征增值税；第二步，是“抵”，即出口货物相应的进项税额可以抵减内销货物的应纳税额；第三步，则是“退”，超过部分也就是不足递减部分予以退还。假设某生产企业2024年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率13%，退税率10%。免抵退税不得免征和抵扣税额 = 100 × (13% - 10%) = 3万元。免抵退税额 = 100 × 10% - 3 = 7万元。当期应抵扣的进项税额为16万元，假设应抵扣的进项税额中的外销部分为3万元，则可见，退税额与境外销售收入、退税率、可抵扣进项税额等因素有关系。要审核退税额与境外销售收入的是否正确，则需要将上述规则还原计算。要勾稽境外销售收入与出口退税额，需要将账面境外销售收入调整为报关申请退税的销售收入。上面案例的逻辑非常清晰。首先，我们账面处理按照净额法列报收入，而出口退税是基于货物的实际出口情况，包括货物的出口价格、税率等，而不是基于销售收入的列报方法，因此，要统一这个口径，需要将净额法列报中少计入部分加回。以2022年度为例，该企业账面境外收入为8534.08万元，需要将净额法列报的设备收入调整增加61.36万元。其次，需要剔除该企业实际销售，但不由该企业报关的部分。2022年，企业的境外销售中45.32万元非本企业报关，因此，需要减除。然后，需要考虑时间性差异，即公司按照取得提单的时点确认收入，按照取得的报关单来申报退税，报关和取得提单存在时间性差。2022年，企业已经取得提单并确认收入比取得的报关单之间金额多219.82万元，因此，应做减除。接着，需要考虑申报退税与收到退税的时间差，公司一般当月报关，在下月申报退税及申报退税后公司取得税务机关退税有延迟所产生的时间差。2022年，企业申报退税延迟收到退税，需要调回时间差异184.38万元。经过以上调整以后，退税时点的销售收入为8514.66万元，当期免抵退税额为1106.91万元，可见，计算比例为13%，与退税率13%一致。该案例中，该货物的增值税税率为13%，退税率也为13%，不存在免抵退税不得免征和抵扣税额。该验证部分与第一部分原理的计算的第二步一致。如果还需要继续往下验证，则需要当期的进项税额的具体情况来验证实际退税额。上述案例比较清晰看到，通过口径差异、时间性差异调整数据完全可以勾稽确认。如果通过上述调整，还是不相符，则需要考虑是否存在其他方面的问题：- 计算错误：退税金额的计算可能存在错误，例如汇率使用不当、税率选择错误等。
- 申报错误：企业在申报退税时可能填写了错误的数据，比如货物价值、数量等信息不准确。
- 政策理解偏差：对出口退税相关政策的理解可能存在偏差，导致不符合条件的商品也被申报退税。
- 操作失误：系统录入错误或是人为失误也可能导致数据不匹配。
- 欺诈行为：极少数情况下可能存在企业为了获得更多的退税而进行虚报的情况。
- 对比历史数据：将当前的退税额与历史同期数据进行比较，查看是否存在异常变动。
- 了解最新政策：确保掌握出口退税政策和相关规定的变动，以保证审核的正确性。
- 核对原始单据：检查所有相关的发票、合同、提单等原始单据，确保数据的一致性和准确性。
- 复核计算过程：重新计算退税金额，确认计算过程中使用的税率、汇率是否正确，以及是否有遗漏的部分。
- 审查申报材料：仔细审查企业的退税申报表和其他提交给税务机关的文件，确保没有遗漏或错误。
综上，我们可以看到，财务数据是真实世界的数字反应，数据的勾稽必然体现业务逻辑。来源：公众号@创帮财税聊天室，作者刘春风，17年财税管理实战经验，中国注册会计师，中国税务师。擅长领域：税务筹划、财务顾问、成本管控。透过财务思维，看穿公司经营本质。
