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这是创帮财税聊天室的第229篇文章
作者 | 刘春风 编辑 | 同同 校稿 | 同同
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在对企业进行财务尽职调查时，境外收入真实性和准确性的确认，相对于国内交易来说，更复杂。
我们要从什么地方着手审核境外收入呢？主要从以下四个大的方面着手。
首先要了解境外交易对象是否真实存在，了解境外交易对象是否与被审核企业存在隐匿的关联关系，其次，还需要了解企业关于收入确认的内控制度是否制定并有效地执行。（1）为了防止虚构确认收入，首先必须确认境外客户真实存在- 通过中信保报告、官方网站信息等资料，详细了解主要外销客户的公司背景资料；
- 对境外客户进行视频访谈及实地走访，了解客户基本情况、主营业务和经营规模等，分析客户与企业之间交易的合理性；
- 通过视频访谈及实地走访，了解双方业务合作情况、交易价格、信用期限、采购金额、采购数量、产品质量、关联关系、期末库存及最终销售情况等；
- 结合视频访谈及实地走访获取的信息与公开信息进行对比验证，分析客户信息的真实性、准确性；
- 实地走访过程中（或委托第三机构）查看境外客户的办公场所、生产车间及仓库等。
（2）为了防止通过关联交易来虚增收入，对企业的关联关系进行核查将境外主要客户的实际控制人、股东、董事、监事、高级管理人员与该企业的实际控制人、董事、监事、高级管理人员、主要股东、员工、主要客户和供应商、实控人亲属及其控制的公司等利益相关方进行穿透匹配，防止出现通过关联交易虚增收入情况。（3）为了防止内控不到位导致虚增收入，对销售与收款循环穿行测试及控制测试- 向企业管理层、外销负责人及财务负责人了解企业境外销售收入业务流程、收入确认政策与关键控制节点；
- 获取企业的销售合同/订单、出库单、报关单、提单、销售发票、银行回单等业务单据，执行穿行测试及控制测试，以防出现因销售与收款循环内部控制制度不合理以及执行不到位导致的收入虚假或不准确。
分析性复核是非常重要的分析工具，可以整体判断收入、单价、毛利波动是否有异常，是否复核行业的经营特点和季节特点等。- 对境外主要客户的收入、单价、毛利率等做分析性复核，关注是否有异常。可以结合分析内外销客户之间销售价格、毛利率差异等，并分析差异的原因及合理性。如果行业有公开可比信息，对比分析相关财务数据。
- 核查主要境外客户的月度采购量波动情况，分析是否存在异常波动，是否存在期末大量囤货等情况。
各项数据都会存在勾稽关系，我们可以通过第三方信息来验证财务数据，也可以将内部的财务数据之间进行验证分析。- 将物流运输记录、资金划款凭证、发货验收单据、出口单证与海关报关数据进行对比，关注差异原因；
- 将中国出口信用保险公司数据、出口退税金额、汇兑损益等与境外销售收入规模进行比对，关注是否存在匹配性。
在确认内控有效执行的情况下，仍然需要对交易的记录和结果进行审核，主要涵盖了抽查原始交易信息、回款测试、函证等手段。（1）为了进一步确认收入的真实性，抽查原始交易记录抽查前十大境外客户，或随机抽取其他境外客户的初始下单沟通记录，包括邮件沟通记录、微信沟通记录等，与收入明细中的订单数据进行核对，核查订单的真实性。如果下单沟通记录中，客户所需产品类别、数量、时间等信息与收入记载一致，销售具有真实性。（2）为了确认收入的真实性，需要对境外客户的回款进行测试关注主要境外客户销售款项是否收回，是否存在第三方回款等。核查涉及第三方回款的销售明细，追查至相关销售合同/订单、出库单、报关单据、提单及资金流水凭证，结合访谈确认销售的商业实质及背景，核实和确认第三方回款涉及的销售业务的真实性、准确性及付款方和委托方之间的关系，获取三方回款确认函。（3）为确保收入的真实性，对应收账款的余额进行函证- 对主要客户的当期交易业务性质、期末应收账款余额和当期交易金额进行函证。
- 对回函不符客户，了解不符的原因，编制函证结果调节表，并分析不符事项，检查支持性证据，包括销售合同、提单等相关原始单据；
- 对未回函客户，针对其期末余额构成，追查至销售合同/订单、报关单、提单等相关支持性文件，检查当期收款及期后回款，检查期后增加的应收账款，确认其是否存在延迟确认应收账款的情况。
网络查询终端客户的信息资料，详细了解公司背景、成立时间、注册资本、主营业务、主要人员等，并对终端客户进行实地走访，对比二者信息，进一步核实其与境外客户之间交易的合理性、真实性。该部分详细内容，可以参看《财务尽职调查：穿透核查终端销售，是确认收入的杀手锏》。总之，我们可以借用以上方法来确认境外收入的真实性，只要有虚构必然在某一环节留有痕迹。来源：公众号@创帮财税聊天室，作者刘春风，17年财税管理实战经验，中国注册会计师，中国税务师。擅长领域：税务筹划、财务顾问、成本管控。透过财务思维，看穿公司经营本质。
