通过一个审计案例的讨论，我收获了有关思维的三个启示
文摘
2024-09-12 20:00
湖南
转载请联系授权（微信ID：lindaliu119）昨日，参加了注册会计师后续教育，第一场课是杭州电子科技大学罗教授上的《大数据分析思维助力审计价值提升与审计环境应用》。老师课间讲到一个关于长江堤防隐蔽工程项目的审计，通过审计，发现长江堤防隐蔽工程建设中，部分施工人员与建设单位及建立人员相互勾结，采取偷工减料、高估冒算等手段，骗取工程建设资金8000多万元。![]()
老师让我们讨论：审计是如何发现这些问题的？整个讨论过程如下：一位同学说：可以通过将预决算资料对比，通过分析对比，看是否存在不合理虚高的情况。老师问：如果是以上案例的情况，可能会出现预算比较低，而实际高出很多的不合理情况吗？在有主观故意时，很可能事先就做好预算等资料了。第二位同学补充道：可以通过查资金走向，把各种相关银行流水对比，看是否存在资金异常情况。老师又问道：如果三方故意骗取资金，他们会在资金走向上留下漏洞吗？很显然，从仅有的账面资金来看，是比较难找到突破口的，除非能够调阅左右资金走向，是否存在资金回流的情况。接着，后面的同学又提出了审计思路：既然是工程石料的材料，肯定有运输的相关信息，通过查询GPS来验证运输石料的真实性；再者，是否可以通过内部人员审计攻破，获得相关证据？另外，这种情况是否存在高额的工程签单，那么就需要对该签单的合理性进行审核。老师说，这个案例是在将近20年前，那时候是没有GPS安装，因此这个审计手段就用不上；另外，三方合谋，从内部审计攻破的几率也不是很大。这时，第四位同学提出来：那既然是要料，就要着手去审核采购量和消耗量是否一致，石料肯定用卡车装过去，那么，是否有地磅的过磅记录，可以查询相应的原始记录。看来，同学们审计经验丰富，都已经想出这么多的招了。这时，老师补充道：大家注意，刚才这个同学提到一个很重要的信息，卡车，但实际上，这些石料适用于堵缺口的，所以是用船运输的。此刻，同学们又开始针对船的运输提出了很多审计思路：船的油耗是否可以做一个对比分析？船是否过闸，是否有水位记录，是否有过路费等相关信息用于对比分析？首先，为审计采购石材数量，先查看采购记录及从供应商取得的发票，依照采购合同及发票上信息，延伸到采石场；然后，因石料要靠船运，找港监部门查阅运输记录，核实运送石料时间、数量等；其次，还需要审计抛入隐蔽工程石料的数量，为此，需要查阅抛石施工日志，了解记录的完整性与准确性；此外，还寻求气象部门支持，查阅气象日志，特别是比对记录显示有误运送石料、抛石作业时段，气象条件是否适宜。最后，通过查看气象日志，找到了突破口，不适宜江上航行天气船运方仍在运输，施工方仍在抛石作业，从而，确认了三方勾结串通。![]()
通过以上的审计案例分析，我获得三个启发，分别是本质思维、关联思维和大数据思维：第一，本质思维。任何数据的背后必须是业务，溯源业务全过程即可找到突破口。这个案例体现出来的结果是8000多万的资金骗取，那就必须回到业务本身去寻找突破口。我们可以简单还原整个工程业务过程为，跟供应商、采石场采购石料，安排施工单位或相关人员进行抛石作业，监理单位对工程质量和进度进行管理。整个工程最大支出是石料采购支出，那么就要回到采购环节、消耗环节去审核。采购就需要追查到终端供应商，包括资金、物流，这里就需要配套合适物流的真实性；消耗环节，则需要结合抛石的过程，这就涉及到抛石的具体作业的方方面面，比如，抛石的时间、地点、人物、具体作业等。因此，在进入到审计现场，要了解各个具体环节，各个环节涉及的部门、人员，以及相关方在每个环节的原始记录，之后，再获取原始记录进行核实。这样，我们就能找到最关键的“船只操作日志”“港监部门航运记录”信息了。在这一点上，一定要注意掉到事件本身里面去了，如果仅仅是去核实各种发票、数据等，是无法发现问题的。第二，关联思维。审计需要将各类信息、数据稽核，背后是相关关系的应用。接着这个案例分析，当审核消耗量这个关键数据时，就需要将与该数字相关的业务细节全部进行审核。比如，抛石时会涉及到具体的人员操作、船只使用情况，那么，就需要查看相关的人员操作日志、船只行驶日志等。不排除需要对相关的人员进行抽查核实，同时，要核实当时作业的具体环境，包括天气、水位等。当审计人员将操作日志与天气进行对比后，就会发现异常。可见，了解的相关信息越充分，相关的逻辑瑕疵越容易暴露，那么，越容易发现问题。第三，大数据思维。在审计过程中，我们也可以借鉴大数据模型进行相应的审核程序安排。因为课程内容涉及到大数据应用，因此我也尝试用KIMI问了一个问题：你是一位优秀的审计师，现在我们要审核船只抛石作业的真实性，以确认抛石量的真实性，应如何进行审计，从哪些方面入手？没想到它在一分钟内就给我列示了非常到位的审计程序。审计船只抛石作业的真实性，以确认抛石量的真实性，可以从以下几个方面入手：1. 审阅相关文件和记录：检查抛石作业的合同、工程日志、施工记录、监理报告等文件，确认是否有完整的记录和合理的逻辑。这些文件应能相互印证，无矛盾之处。2. 现场勘查：实地考察抛石作业现场，观察是否有与记录相符的抛石迹象，比如江堤上刻意撒落的石头等。3. 供应商和运输核查：核实石料供应商的真实性和供应能力，以及运输船只的运输记录和能力，确认是否有能力提供和运输所声称的石料数量。4. 气象数据对比：从气象部门获取作业期间的天气资料，与施工日志中的记录对比，检查在恶劣天气条件下是否有作业记录，以揭露可能的虚假记录。
5. 财务审计：检查与抛石作业相关的财务记录，包括支付给供应商和运输方的款项，以及相关的成本和费用记录，确认是否有异常的资金流动。6. 第三方验证：可能需要聘请专业的第三方机构进行独立的验证，比如通过水下探测技术来核实水下抛石的实际量。7. 法律和规范遵循：确保所有作业都遵循了相关的法律法规和行业标准，没有违规操作。8. 人员访谈：与项目负责人、施工人员、监理人员等进行访谈，了解他们对作业过程的描述，以及是否有不寻常的指示或压力。9. 审计报告和建议：最后，根据收集到的证据和发现，编制审计报告，提出审计意见和建议，指出问题所在，并建议如何改进。
这些步骤可以帮助审计人员全面评估船只抛石作业的真实性，并确保抛石量的真实性得到确认。审计过程中应保持客观、公正的态度，确保审计结果的准确性和可靠性。
上述审计程序不仅涵盖了我们在场的百来位同学提到的审计重点，还提到了其他比如“第三方验证”的方法。通过一场案例的讨论分析，我收获了三个重要的思维，这将大大改善并且加深我们的审计工作效率和力度，更重要的是，由于思维的相通性，他们对我们的其他工作，甚至生活都会有很大的指导作用。来源：公众号@创帮财税聊天室，作者刘春风，17年财税管理实战经验，中国注册会计师，中国税务师。擅长领域：税务筹划、财务顾问、成本管控。透过财务思维，看穿公司经营本质。
