本文作者
徐桂鹏
重庆合纵律师事务所
高级合伙人、管委会副主任
成品油生产、加工需缴纳消费税，对于本行业来讲许多人尤其是财务人员都不陌生，“无中生有”的成品油交易，隐藏在巨大利益背后的重大风险亦与此有关，魏某、褚某等所作所为即涉嫌刑事犯罪逃税罪则是因为试图通过手段逃掉消费税。
2016年，被告魏某等人以其亲朋好友的名义设立、经营阜阳等三公司，该三公司实际控制人皆为魏某、褚某。2017年3月至10月，被告在无真实货物交易的情况下，接受他人提供的北京某氏某泰石油化工产品有限公司（以下简称某氏某泰公司）、北京尤某利石油化工有限公司（以下简称尤某利公司）、北京某成某阔石油化工有限公司（以下简称某成某阔公司）、某盐公司、某能公司等上游企业品名为混合二甲苯、工业用轻质碳五等的化工原料及92#车用汽油的进项增值税专用发票，在无真实货物交易的情况下，以其实际控制的三公司的名义，将货物名称改变为汽油或者柴油，开具给指定的华某兴公司、江苏省供销社苏某油库（以下简称苏某油库）、某鸣公司、青海某业石化有限公司（以下简称某业公司）等下游企业。魏某还利用阜阳三公司，为其实际经营控制的上海仲某盛等关联公司变票。主要流程为：下游接受成品油增值税专用发票的企业向阜阳三公司汇款，阜阳三公司直接或者分多笔将资金汇入上游化工原料增值税开票企业，上游企业再将资金汇回接受成品油增值税专用发票的企业。业务人员制作购销合同、货权转移凭证等单据，财务人员根据要求开具相应的增值税专用发票。共计虚开成品油增值税专用发票6,812份，1,466,938.10吨（其中：柴油118,120.2017吨，车用汽油1,348,817.8958吨），造成消费税损失3,012,373,681.20元。
法院认为：
根据我国税法的相关规定，从事汽油、柴油等成品油生产加工的单位和个人是消费税的纳税人，应当在产品销售时缴纳消费税。为偷逃消费税，部分成品油加工者，将化工原料增值税专用发票直接或者通过中间环节开给从事变票不法活动的企业，变票企业收到化工原料增值税专用发票后，根据要求直接或者通过中间环节将成品油增值税专用发票开回给加工企业或者成品油购买者，从而掩盖真正的成品油生产加工环节，生产加工者偷逃了消费税。变票企业成为表面的生产加工者，由于无力缴纳消费税，从而导致国家消费税损失。变票行为表面上看是让他人为自己虚开，和自己为他人虚开增值税专用发票两个虚开行为，但由于两个行为之间有关联性，且发票记载的商品名称从化工原料变为成品油，实际上属于一个变票虚开行为。
虚开发票是进行虚假纳税申报逃避缴纳税款的手段之一；虚开增值税专用发票罪与虚开发票罪的差别在于，增值税专用发票可以抵扣增值税款，虚开发票罪中的发票则没有此种功能，这是立法为虚开增值税专用发票罪配置较虚开发票罪更为严厉刑罚的重要原因。如果未利用增值税专用发票的抵扣功能，而是利用了增值税专用发票所具有的一般发票也具有的经济活动证明功能，则虚开增值税专用发票与虚开普通发票无实质区别，从罪责刑相一致原则考虑，同时构成虚开发票罪与逃税罪的，按照牵连犯从一重处罚原则，一般定逃税罪。
本案中涉及到的三个罪名，虚开发票罪最轻，虚开增值税专用发票罪的认定需要以利用抵扣税款功能骗取税款为目的，惩罚最重。上下游企业虚开增值税专用发票之间具有关联性，目的是通过变票虚开掩盖真实的生产加工环节，为成品油加工企业不依法进行消费税纳税申报，从而逃避缴纳消费税提供条件，目的为逃税，因此本案中认定为虚开发票罪与逃税罪，从一重处罚为逃税罪。
成品油行业虚开发票以逃税的暴利背后隐藏着巨大的风险，这一系列的行为涉及多种犯罪。成品油行业因其领域特殊性监管十分严格，请勿轻易试探违法犯罪的红线。此外，作为公司会计人员，应当审核会计原始凭证的真实性，财务人员开票时在很多环节均有可能发现相关凭证有问题，如果辩护理由仅为对相关开票无真实交易不明知的意见，往往法院会倾向于较为严苛的认定方向。
END
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2024 November
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