众所周知，税收是国家大计，为发挥其职能，政府会通过税收工具强制地、固定地、无偿地取得财政收入并参与社会产品的分配，以促进资源更有效公平地流入社会各方。
按照课税对象的不同，税收可分为流转税（增值税、消费税、营业税、关税等）、所得税（个人所得税、企业所得税等）、财产税（遗产税、房产税、车辆购置税、契税等），行为税（固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税等）、资源税（土地增值税、耕地占用税等）。
本文主要详解增值税税务政策下建筑与施工企业在税务实操过程中息息相关的知识。
在增值税计税情况下，不同于以往的简易纳税，商务人员在标前成本测算、目标成本测算、项目履约中劳务分包签订合约、分供方支付、变更签证索赔的申报等过程中，需要了解税务的基本知识，了解税金抵扣的基本流程和原理，做好项目的税务策划，避免造成税务上的损失，影响项目的成本和现金流。
一、增值税原理与特征
法国人在20世纪中期发明了增值税，它是一种价外税，增值税从设计原理来说，它并不是针对企业的，而是针对消费者的。由于它这套思路特别的简单，尤其对政府来说特别的省事，所以立刻风靡全球。我国从2016年全面实现营改增。
增值税的设计思想非常的巧妙，它把商品生产整个流程之中上下游企业全部绑在一起，让大家相互监督相互查税。所有的流通环节被全部打通，形成链条。
首先是上游企业需要垫付税款，所以他就一定有强大的动力促使下游企业赶紧把税给我征上来，征上来之后才能把上游企业垫付这部分给抵消掉，一环接一环的紧扣在一起，使得整个过程就像击鼓传花，把增值税这一税负从上游一直传达到消费者手上，直至最后由消费者来买单。
比如说消费者买了一套书籍，总价500块钱，等拿到增值税发票一看，这套书是450.5元，它的增值税部分是49.5元（图书类的税率是11%）。换句话说消费者支付这个的49.5元的增值税，实际上是涵盖了从整个原材料（纸张、油墨、胶等等）到成品（装订好的一整套书）再到消费者手上，中间所有环节的增值税，最后是消费者一个人付的，中间的制造和流通环节的企业原理上是不承担任何税负的，怎么来理解这个事呢？
其实就是上家企业在购买原材料准备生产的时候，他就已经先垫付了税款，然后等它加工完了之后，把自己的利润再加上它要转嫁的税负全部打入价格卖给下家。
从下家收来的货款除了抵消他这个产品的费用之外，另外一部分是税款，这个税款又分成两部分，一部分是帮这个企业偿还它垫付的税款，另外一部分就是这家企业，它生产过程中所产生的增值税是由下家再往上家支付，上家就把这个钱交给了税务局，然后一层一层往下传递，一直传到消费者，所以最终是消费者一次性的帮这些企业全部买单。
这个过程比较绕脑子，但是大家仔细想明白之后，就会发现在整个生产流程之中，企业有一项很大的负担，就是生产流通过程中被压占了大量资金，这个资金成本是它真正的负担。这得一直等到下家付了钱之后，才把企业被占用的税款，17%的增值税，这个被压占的资金才给它抵消掉，它才能够清偿过来。
这个过程可以说是自然天成非常巧妙，环环相扣，同时还节省了税务部门大量的人力物力。
本节摘录自：
http://dy.163.com/v2/article/detail/D6TERRBA0523OL5B.html
二、纳税人分类
增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。
按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
具体分类标准
纳税人类型 | 小规模 | 一般纳税人 |
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） | 年应税销售额≤50万 | 年应税销售额>50万 |
2.其他纳税人（商业企业） | 年应税销售额≤80万元 | 年应税销售额>80万 |
两类纳税人在纳税额的核算上有什么区别呢？
纳税人 | 一般纳税人 | 小规模纳税人 |
发票使用 | 可以自行开具增值税专用发票 普通发票 | 可以自行开具普通发票 可以申请税务机关代开增值税专用发票 |
核算方式 | 购进扣税法 应纳税额=销项税额-进项税额 （特殊情况下简易征收） | 简易征收法 应纳税额=销售额×征收率 |
进项税额 | 符合条件可以抵扣进项 | 不能抵扣进项（代开的专票可以抵扣） |
三、发票分类
通常我们所说的发票有两种：
增值税普通发票：一式两联，记账联和发票联，不可抵扣进项税额。
增值税专用发票：一式三联，记账联、发票联和抵扣联，可以抵扣进项税额。
按照纳税人资格及核算方式的不同，发票使用情况也不同，从受票方来说，增值税专用发票只能开具给除自然人之外的增值税纳税人，而增值税普通发票可以开具给所有受票对象。
四、为什么要做好税务策划
作为总包方，服务于业主，为业主提供建筑工程产品，其产品为高度定制化产品，不同于工厂的流水化作业，其物料品种相比比较单一。总包方聚合自己手中资源，提供技术服务、组织劳务分包、专业分包、各类物资等等，在项目履约过程中，涉及的分包、物资品种繁多，不同的分包或物资对应不同的税率。
4.1 切记要四流合一
增值税抵扣环节要形成闭环，否则将导致进项无法抵扣；所以须严格按要求做好四流合一：合同流、发票流、资金流、货物流，否则可能涉嫌虚开增值税专用发票，不但不能抵扣进项税，还可能受到处罚，严重的可能导致相关责任人收到刑罚。
4.2 注意抵扣的时效性
尤其要注意的是，增值税发票涉及抵扣，对业主收款前，应做好对分供方的资金支付计划，在对业主提供发票前，要求各分供方提供好增值税发票，做好当期的抵扣工作，避免抵扣不及时，导致当期多缴纳现金，影响项目的现金流甚至导致税务成本增加。收到的增值税发票还应注意及时抵扣，发票超过180天后如未及时抵扣，该发票将无法再行抵扣，该部分税金只能计入成本，给项目造成损失。
这个环节看似简单，实际涉及分供方的招标发包工作、合同签订工作，目前中建系统都实行线上审批工作，流程繁复；这对项目商务经理和商务人员是一个考验，开工初期做好项目的发包计划，倒排发包、采购的时间节点，除了自己能掌控的招标发包工作，还需要考虑线上审批的时间，一个环节滞后，合同无法及时签订，将影响分包开具发票，直接影响项目发票抵扣工作，给项目的成本和现金流造成影响。
作为总包方，其下属的分包方、供应商种类繁多，现阶段各科目税率如下：
一般劳务税率为3%，混凝土税率为3%，地材如砖瓦灰砂石为3%，其他的材料如钢材等物资供应为13%，专业分包为9%，服务业（如BIM服务、会务费、软件购置费、保安服务等等）税率为6%。成本测算时，测算税务成本时，可以按上述税率进行测算。
4.4 税务策划是成本测算（核算）的一部分
简易纳税情况下，税金成本按固定税率计提，所以成本测算和预测相对比较简单，而营改增后，项目的税金成本不再是一个固定的税率，而且明面税率比较高，建筑业增值税税率为9%，如果提前做好税务策划，合理的纳税，避免税务损失，实际支付的税金成本将大幅降低，降低并减少不合理纳税导致影响现金流和增加税务成本的情况出现。
4.5 收取发票注意事项
在收到分供方的发票时，要仔细核对发票，多方核实信息，避免造成后期风险和损失：
注意发票类别与税率是否与合同相符；
核对合同信息，开具方公司名称是否与合同相符（核查合同流）；
货物或服务名称、单价，与合同以及实际交易是否相符（核查货物流）；
字迹清楚，不得压线、错格；
增值税专用发票有发票联和抵扣联两张；
增值税专用发票购买方全部信息都要填写齐全、准确，如有问题，公司无法认证抵扣；
发票联和抵扣联均需加盖发票专用章；
增值税普通发票开具只需填写名称及纳税人识别号。
增值税普通发票
增值税专用发票
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