一、原来是针对VIP
《2024年巴黎奥运会和残奥会税务指南》（以下简称《税务指南》），针对组织或参与本届奥林匹克活动的非居民组织、法人实体和其他各种利益相关者(以下简称“利益相关者”）。关于“利益相关者”，《税务指南》列举如下：
l国际奥委会（IOC）和国际残奥会（IPC）
l由IOC控制的实体，如国际奥委会电视和营销公司（TMS）、奥林匹克广播公司、奥林匹克频道公司、奥林匹克文化和遗产基金会等；
l各国的国家奥委会和残奥会；
l国际体育联盟（ISF）和国际残疾人体育联盟（IPSF）
l被国际奥委会认可的其他组织，如体育仲裁法庭（CAS）、世界反兴奋剂组织（WADA）、国际检测机构（ITA）；
l国际奥委会营销合作伙伴；
l拥有相关权利的广播公司；
《税务指南》中说，我们主要针对“利益相关者”提供指引，一般企业不在考虑之列。一般企业有了税务问题，请找你们的税务顾问。从以上列举可以看出，“利益相关者”主要指国际奥委会等一众非政府组织，也有少量的企业如广播公司和营销合作伙伴。总之就是VIP机构。营销合作伙伴都是谁呢？请见下图：
尽管如此，由于这些VIP们可能从事的营业活动非常广泛，因此这个《税务指南》对于一般的非居民纳税人也具有很强的参考意义。
二、法国的税法框架
《税务指南》介绍说，法国关于税收的主要立法和监管规定如下：
l法国税法（CGI），具体规定了税收评估和计算规则；
l《法国税收程序手册》（LPF），规定了有关税收征收、税收审计和税务争议的规则。
此外，也需要参考以下方面：
l法国中央税务管理局发布的解释(commentaries)，如行政文件（administrative circulars）、指示和针对纳税人的部长回应（“BOFiP”）。
l来自行政法院（特别是法国国务委员会）和民事法院的税收判例；
l适用于制作法定会计报表的公认会计准则，作为确定在法国应缴纳公司税税基的起点。
此外，法国的增值税规则主要来自欧盟法律（特别是2006年11月26日的2006/112/EC指令）及其实施条例（请参考间接税浴火重生(二）--欧盟的增值税指令）。尽管欧盟力推税收协调，但是法国的增值税法规仍有一些具体的本国特征。篇幅所限，这一部分我们下一篇详细介绍。
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三、非居民纳税人的税务征管
《税务指南》为利益相关者制作了以下决策树。
图中的五种情形中，情形A和情形D下需要在法国进行增值税登记。其余情形则不需要进行增值税登记。一旦进行了增值税登记，则需要申报增值税申报表，从法国购进货物和服务取得的进项税则可以正常进行进项抵扣，或者按照规定申请退税。如果不需要进行增值税登记，从法国购进货物和服务取得的进项税则可以直接申请退还。
后一种情形下法国的规定与我国的规定有所不同，但也不难理解。这种情形下利益相关者未在法国进行增值税登记，其身份是境外纳税人，根据目的地原则（请参考大道至简-欧盟一招理顺B2B跨境服务增值税的启示），不应承担法国的增值税，因此其供应商已经缴纳的法国增值税（体现为其进项税）应当予以退还。按照法国税法规定，这种情形下直接退税给买方。在我国，这种情形下的增值税退税是退给卖方。
四、法国的税种
其中场景A下，非居民组织需要在法国缴纳所得税并进行增值税登记。法国税法规定，这种情景下非居民组织就和居民企业一样需要进行税务申报。基于这一场景，《税务指南》借机介绍了法国的税种各个税种如下。
1.公司税（CT）
公司税相当于我国的企业所得税。根据法国税法，非居民组织在法国开展业务可能构成常设机构，从而在法国产生公司税纳税义务 。常设机构的判断需要参考法国税法和相关税收协定进行。法国国内法规定，非居民组织符合以下条件之一的，须在法国缴纳公司税：
l该非居民组织在法国经营着一个“独立的机构”，包括其注册办事处、销售或采购办事处、分支机构或一般任何固定装置，通过其开展其全部或部分具有一定程度的持久性和自主性的商业或者工业活动；
l在没有自治机构的情况下，非居民组织通过非独立专业人士身份的代表在法国开展活动；
l该非居民组织在法国经营的活动形成一个完整的商业周期，即一系列的商业的、工业的或小规模的针对一个特定目标的行动，共同形成一个连贯的整体。
原则上，以上规定只适用于非居民组织的居民国与法国没有签订税收协定的情形，或者虽然存在协定但该非居民组织没有资格适用相关协定的情形。如果可以适用协定，则协定的规定优先于法国国内法。
2.地方税
除公司税外，构成常设机构的利益相关者可能需要缴纳地方税，包括领土经济贡献（“CET”）以及财产税，具体取决于在法国经营的业务类型。
领土经济贡献是一种代表地方当局征收的税收，包括公司财产税（“CPT”）和商业增值税（“CVAE”）。2023年CET以该公司产生的“附加值”的1.625%为上限，从2024年起该上限降至为1.25%。
在纳税年度1月1日拥有已建造完成或未完工物业的所有人均须为该物业缴纳财产税（CPT）。该税也适用于对这些财产（不动产权利）拥有特殊权利的持有人。取决于物业是商业、工业或住宅，以物业的税基或租金价值为CPT的计税基础。CPT税率每年由应税资产所在地区的地方当局投票表决。
CVAE适用于在CPT应税范围内从事自雇业务活动的所有个人或法律实体。只有税前年营业额等于或超过50万欧元的纳税人应缴纳CVAE。最低征税规定为125欧元，免税除外（例如，在业务的开始年度）。它是代表市、区域等地方当局征收的。CVAE根据所产生的营业额采用累进率（从0%至0.75%)，税基为实现的增值。目前CVAE的税率正在逐年降低，且有可能于2027年取消。
3.增值税（VAT）
法国增值税也是按照销项税减去进项税计算的。销项税额减去进项税额后的余额如果为正，则应就余额向法国税务机关缴纳增值税。如果余额为负，可以形成增值税抵免结转以抵消未来应付的增值税余额，也可以于日历年末申请退税（退还的款项总额至少为150欧元）或者于月末或季末申请退税（可退还的金额至少为760欧元）。
《税务指南》用了大量篇幅介绍了法国增值税。由于内容较多，我们下一篇文章专门介绍。本篇我们只关注一个问题，即增值税常设机构（尾注一）。原则上，在法国构成增值税常设机构的非居民组织必须在法国进行增值税登记并提交法国增值税申报表。在进行增值税方面的常设机构判定时，需要对业务经营的情况进行个案评估。增值税常设机构的概念具有以下特点：
l有足够程度的持久性；以及
l具有提供或使用服务能力的人力和技术方面的架构。
非居民组织可以就是否构成增值税方面的常设机构向法国税务局要求书面确认。关于增值税常设机构的判断，请参考罗马尼亚“私吞”了两项测试－柏林化学增值税案例。
4.其他税收
根据情况，利益相关者还可能基于其行为或者特征承担其他税，如公司社会统一税（Corporate social solidarity tax，尾注二）或公司车辆税。
以上介绍都是基于场景A展开的。前面介绍过，场景A下利益相关者在法国同时构成所得税和增值税意义上的常设机构。事实上这种情形并不常见。大多数情形下利益相关者在法国并不构成常设机构，因此并不涉及以上介绍的所有税种。很多情况下，利益相关者只在法国涉及增值税，因此《税务指南》中用大量的篇幅介绍了法国的增值税，关于这部分内容请关注下一篇文章。
（正文结束）
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尾注一：欧盟增值法规中判断增值纳税义务时会用到“固定机构”（fixed establishment，请参考大道至简）的概念，其含义类似于所得税下的常设机构（permanent establishment）。但欧盟增值税法规中并没有常设机构的概念。《税务指南》将二者视为一体，不知何故。本着尊重原著的精神，本文采用《税务指南》中的说法，将其称为常设机构。
尾注二：疑似国别指南中称为社会保障金（Social Levies）。社会保障金类似于我国的五险一金，由雇主和员工负担的部分构成。其中雇主负担的部分最高可达工资薪金的50%（法国政府每年会公布金额上限），员工负担的部分最高可达工资薪金的20%。
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