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消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的纳税环节包括生产环节、进口环节、零售环节和批发环节。消费税属于价内税，税款最终是由消费者承担。金银首饰应当如何缴纳消费税？
一、金银首饰消费税的征税范围。金银首饰包括金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。金基、银基合金首饰是以金或银为主要成分，加入其他金属元素（如铜、锌、镍等）组成的合金首饰；金基银基合金镶嵌首饰指由金属材料组成的装饰品，其中金属材料包括金基合金和银基合金，这种首饰通常采用金和银的比例来制作，不同比例的金和银混合在一起形成金基银基合金，然后在这种合金中镶嵌宝石或其他装饰物制成首饰；所谓镀金是指将金属镀在物体表面，使其具有金子的外观；所谓包金首饰指的是在铜制品或者是在银饰品上包裹上一层金箔，然后再加工成各种各样的首饰。
二、金银首饰消费税的纳税环节及适用税率。从1995年1月1日起，金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰的消费税由生产销售环节改为零售环节征收。金银首饰消费税在零售环节征收，进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。金银首饰的消费税税率为5%。
三、金银首饰消费税计税依据的确定。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
注意：1.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税；2.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）；3.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。4.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（购进原价×（1＋利润率））÷（1－金银首饰消费税税率）。纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为6%。
四、金银首饰消费税的纳税义务发生时间。纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
五、金银首饰消费税的纳税义务人。在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人，应按规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。如果是经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，受托方不需代收代缴消费税，经营单位零售时缴纳消费税；如果是非经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，是视同零售，受托方需缴纳消费税，不是代收代缴消费税。
纪宏奎-总经理
中央财经大学税收教育研究所副研究员
财税专家
精通税务筹划，税务培训，财税咨询，税企协调，专项税务代理，各类涉税鉴证。
拥有20年税务机关工作经历，先后从事过税收管理、税收稽查工作，在税政法规岗位工作长达10余年之久；先后在《中国税务报》《税收征纳》等省级以上报刊杂志发表专业文章500余篇，出版专业书籍，潜心研究税法。
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