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新会计准则对承租人所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）需要确认使用权资产和租赁负债，不再进行融资租赁和经营租赁的区分。短期租赁：是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。低价值资产租赁：是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁，通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币40000元。这一变化的主要目的是为了提升财务报表的透明度和可比性。租入超过12个月的不动产发生的装修费是否计入使用权资产成本？如何税前扣除？
根据新租赁准则，使用权资产初始计量成本包括租赁负债的初始计量金额、初始直接费用、复原成本等，但不包括对租赁标的物的装修费。因此，租入不动产发生的装修费应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销计入成本费用。会计处理如下：
发生装修费用时：
借：长期待摊费用——装修费
贷：银行存款等
在租赁期限内摊销装修费用时：
借：管理费用——装修费（摊销年限/12个月）
贷：长期待摊费用——装修费（摊销年限/12个月）
在企业所得税上，根据《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。根据《企业所得税法实施条例》第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。”第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。”
根据上述规定，租入不动产发生装修费用，会计处理应计入长期待摊费用并按剩余租赁期限分摊计入成本费用。税收上，租入不动产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，与会计处理一致；但装修支出属于“其他应当作为长期待摊费用的支出”，应按不低于3年的期限进行摊销税前扣除，会存在税会差异。
律师
注册会计师
注册税务师
资产评估师
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钟燕-经理
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