购买预付费卡计入业务招待费未允许税前扣除
财富
2025-01-02 12:39
山东
企业购买预付费卡自用及用于业务招待、业务宣传或赞助，这类业务非常正常。有的企业在产业链条中处于弱势的情况下，这甚至是一项比较大的支出。有的企业，甚至需要给客户公司的保安送购物卡。那么，从税的角度来看，这类支出能否税前扣除？笔者认为，购买预付费卡用于业务招待、业务宣传，合理（当然更须合法）的，应当允许扣除，前提是企业需要有证据证明支出已经实际发生，且按公司安排实际用于业务招待、业务宣传。以下案例中，被查单位购买预付费卡，一部分计入了业务招待费，另一部分计入了劳务成本，均被认定支出未实际发生而不允许税前扣除，定性偷税追缴税款并给予了处罚。![]()
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行政处罚决定书文号：**税二稽罚〔2024〕10号（1）你单位2021年9月向**股份有限公司购买预付卡共计110,000.00元，分别记入管理费用—业务招待费借方50,000.00元，管理费用—其他借方60,000.00元，取得**股份有限公司开具的销售预付卡的增值税普通发票。你单位2021年11月向中国石油天然气股份有限公司**销售分公司支付加油卡储值款50,000.00元，记入劳务成本—工程车费用借方50,000.00元，取得中国石油天然气股份有限公司**销售分公司开具的销售加油卡储值款的增值税普通发票。你单位向上述两家公司支付了预付款项，还未在上述两公司购买商品，上述成本费用还未实际发生。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，你单位未实际发生的成本费用共计160,000.00元，不得在税前扣除，应调整增加2021年度应税所得额160,000.00元。（2）你单位2021年度共发生业务招待费148,320.50元，扣除2021年10月转账3#凭证反映邓某报预付卡费50,000.00元，应全额调整增加2021年度应税所得额部分，实际发生业务招待费98,320.50元。你单位2021年度企业所得税年度申报表主表（A100000）及纳税调整项目明细表（A105000），未反映该公司对业务招待费用做纳税调整，实际发生的业务招待费98,320.50元，已全额在企业所得税税前扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号公布，中华人民共和国国务院令第714号修改）第四十三条规定，你单位2021年度准予税前扣除的业务招待费为58,992.30元，应调整增加2021年度应税所得额39,328.20元。（3）你单位2020年至2022年向**建筑劳务有限公司支付建筑劳务分包费共计2,136,800.00元（其中2020年度496,800.00元，2021年度700,000.00元，2022年度940,000.00元）。经调查核实**建筑劳务有限公司在收到你单位转来的劳务分包费合计2,136,800.00元后，扣除应缴纳的税费和管理费，剩余款项2,047,054.40元转回你单位法定代表人及其妻子的私人账户。根据你单位及**建筑劳务有限公司的陈述，你单位采用的是甲方代付劳务费结算方式，属于非常规的结算。（一）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，你单位采用在账簿上列支出造成少缴2020～2021年度企业所得税共计1,336,615.41元的行为，已构成偷税，偷税金额为1,336,615.41元。除追缴所偷税款外，对你单位偷税行为处以所偷税款百分之五十的罚款，即罚款668,307.71元。（二）根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第23号）第三十二条的规定，对你单位少缴的税款从税款滞纳之日起至实际缴纳之日起至实际缴纳税款之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。以上应缴税费及罚款限你单位自本决定书送达之日起十五日内到国家税务总局***税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款，我局可依照《中华人民共和国行政处罚法》第七十二条第一款第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。
