应收违约金一直未收到，挂账未确认收入被追缴税款
财富
2024-12-26 17:32
山东
违约金收入应当如何确认？A与B签订购销合同，一种情况下是，合同履行过程中，一方出现违约而向对方支付违约金；另一种情况下是，双方尚未履行合同的情况下，一方违约需要向另一方支付违约金。后者取得违约金的一方不产生增值税纳税义务，不需要计算缴纳增值税，前者按价外费用或销售折让处理，需要进行增值税处理。上述业务的企业所得税应当如何处理呢？关键的问题点是，何时确认企业所得税收入——是合同约定应收违约金的时间点确认收入，还是实际取得违约金的时间点确认收入？目前，没有看到直接针对这一具体问题的政策规定。以下案例中，另一方违约，需要向被查单位支付违约金，被查单位计入了应收账款，但未认收入（贷记什么科目，处理决定书未说明），税务机关认定，应当在违约时点确认收入，并据此计算出应补缴税款，作出了追缴的决定。笔者倒是偏向于认为，类似于案例中的这种违约金，按收付实现制确认收入更为公平合理——本身对方就违约了，没有收到钱却要受害方缴纳企业所得税，这是不太合适的。![]()
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公司 2021 年-2022 年增加资本公积部分未申报缴纳印花税（营业账簿）；其中：2021 年资本公积期初余额为 896,047.01 元，期末余额为 1,036,306.01 元，累计增加 140,259.00 元，少缴印花税35.10 元。2022年资本公积期初余额为1,036,306.01元，期末余额为 60,501,145.54 元，累计增加 59,464,839.53元，少缴印花税 14,866.20元。公司 2021 年-2023 年共有1,940,000.00元应收账款长期挂账，为违约金款项，实际未履行合同，未在违约时点确认收入，该批应收账款均应结转营业外收入，需纳税调增1,940,000.00元。其中：2021年违约金收入450,000.00 元，应纳税调增450,000.00 元。2022年违约金收入480,000.00元，应纳税调增480,000.00 元。2023年违约金收入1,010,000.00 元，应纳税调增 1,010,000.00元。公司 2023 年税前计提但未足额拨缴工会经费210,589.80 元，2023年需纳税调增 210,589.80元。公司 2022 年-2023 年多列支常规维修费用 550,147.02 元进行研发费用加计扣除。其中：2022 年多列支常规维修费加计扣除 205,309.74 元，应纳税调增205,309.74元。2023年多列支常规维修费加计扣除 344,837.28 元，应纳税调增344,837.28元。公司 2023 年多列支常规检测费用 3,603,831.17元进行研发费用加计扣除，2023年需纳税调增3,603,831.17元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条之规定，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条之规定，经综合汇算，合计补征企业所得税 943,450.01元、印花税 14,901.30元，滞纳金 130,667.77元，共计 1,089,019.08元。
