高明的伪装术：长期负债造假

职场 2024-10-30 20:36 上海

长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

1.长期借款核算的假账形式

①利息不入费用，长期挂账。长期借款利息要预提，做“借：财务费用，贷：长期借款”的账务处理。有些企业为了完成计划利润，对长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。待支付利息时，做“借：预付账款，贷：银行存款”的账务处理。

②混淆资本化利息。企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益；在固定资产交付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。但有些企业为了体现利润，在固定资产交付使用后做“借：固定资产，贷：长期借款”的账务处理，不将利息计入期间费用。

2.应付债券核算的假账形式

①未经批准，擅自发行。有些企业发行债券没有合法的程序，通过伪造一些资料（或数据）来骗取审批。如某企业为了获准发行债券，遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额，骗取发行资格。

②变相提高债券利率。根据有关规定，发行债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款利率的1.4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券，就采用折价发行债券的方式发售，从而变相提高债券利率。

③溢（折）价不摊销。有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。

如：

A企业2013年1月发行五年期面值为200万元的债券，票面利率为10%，A企业的发行价格为210万元。

2013年12月31日，企业计提利息时做会计分录：

借：财务费用　200，000

贷：应付债券——应付利息　200，000

而按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内分摊溢（折）价，该企业未分摊债券溢价，多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少交企业所得税0.5万元。正确的会计处理应为：

借：财务费用　180，000

应付债券——债券溢价　20，000

贷：应付债券——应付利息　200，000

④混淆资本性支出与收益性支出的界限。根据国家有关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本；

在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然不将债券利息计入财务费用，而计入“在建工程”，从而达到少计费用，多计利润的目的。

3.长期应付款核算的假账形式

①虚列账户。不根据合同或协议，或者根据不相关的合同或协议，虚列长期应付款账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。如某企业业务人员串通财务人员，以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业银行存款，以此款进行炒股，待日后再将此款以退货形式返回，将股市投资收益据为已有。

②付款期满后继续付款。有些企业在融资租赁付款期满后继续付款，将多余的款项从对方提出，存入部门“小金库”或私分。

例如：A企业为了生产经营的扩大，与B公司签订融资租赁协议，融资租入一台大型设备，租赁费为100万元，租赁期为8年，漏洞识别人员在审查的过程中发现A企业长期应付款”明细账中有两笔类似业务，且付款日期十分接近，经过查漏人员的函证求实及认真审核，发现A企业的财务人员利用此业务的发生，重复记账，套取巨额现金。

③融资租入固定资产。不计提折旧。根据有关规定，融资租入固定资产应视为自我资产管理，需计提折旧。但有些企业为了少计费用，对融资租入固定资产不计提折旧，从而达到人为调节利润的目的。假如查漏人员在审查A企业“长期应付款”账户时，发现有融资租入的固定资产业务发生，而在对折旧内容进行审核时，发现A企业并未对此计提相应的固定资产折旧，这种行为造成了企业虚减成本，致使利润进行了虚假增高。

④混淆融资租赁和经营租赁。企业经营租赁的固定资产并不计入“固定资产”账户，只需在备查簿中登记，待付出租赁费时，再计入相关费用。有些企业为了调节利润，少计费用，将经营租赁挤入融资租赁，挂“长期应付款”，推迟支付租赁费以达到调节企业当期利润的目的。

案例：少摊销债券溢价，造成利润总额虚减

某企业2013年1月1日发行4年期、年利率为13%的债券共20万元，发行价格为206，210元发行时的市场利率为12%，每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。该企业于2013年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为：

借：财务费用　12，611.87

应付债券——债券溢价　388.13

贷：应付债券——应计利息　13，000

借：应付债券——应计利息　13，000

贷：银行存款　13，000

上述问题表现在2013年12月31日所摊销的当年年初发行债券的溢价小于应摊销数。因为该债券发行价格为206，210元。所以，溢价为6，210元。因为该债券的期限是4年，每年支付两次利息，所以，采用直线摊销溢价时，应是每次摊销776.25元（即6，210÷8）。而企业在2013年12月31日却按388.13元摊销，故少摊了388.12元。少摊销债券溢价，即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。

查账人员应根据被查单位的“应付债券”账户下的“债券溢价”与“债券折价”明细账及“应付债券备查簿”所记录的债券溢价或折价的内容，运用复核法确定每次付息日应摊销的溢价或折价；然后，与“应付债券”账户下的“债券溢价”“债券折价”与“财务费用”账户下有关明细账所反映的对溢价或折价的摊销金额进行对比分析，从而确定有无多摊或少摊的问题。

此类问题查证后，应根据其具体形态做出正确的账务调整。如对于上述问题，可以进行如下账务调整：

借：应付债券——债券溢价　388.12

贷：利润分配——未分配利润　388.12

然后，再按照利润分配的程序和方法对388.12元未分配利润进行分配，并作“利润分配”账户下有关明细账户的转销。由于此笔金额较小，对企业的整个经营活动不会造成太大的影响，所以，对其也可以不作账务调整

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