职务分离
职务分离控制是指企业将某些不相容的职务分别由两个或两个以上的部门、人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的一种控制方法。
其核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个及以上部门或人员的处理，同时保持单人或部门工作必须与其他人或工作的关联性与一致性，并接受其监督与制约。
一、职务分离控制的基本概念
在一些企业的财务管理中，经常会出现“会计出纳一身担”的现象。虽然这种方式能够节省企业的财务管理成本，但很容易滋生内部欺诈、舞弊等不良行为，给企业经营带来巨大危害。为了防止这种损失，企业应严格执行职务分离控制，对不相容岗位进行有效的管理。
1. 职务分离控制的原则
职务分离控制，可以简单认为是“不相容职务的分离”。所谓不相容职务，专指那些由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其不恰当行为的职务。
不相容职务分离的原则主要包括以下几项。
（1）企业的重要经济业务不能完全由一人经办，必须安排两个及以上的人办理。
（2）企业的钱、账、物应分别进行管理，如采购人员应负责原材料的定、收、购工作，而相应的账务处理由会计人员负责。
（3）企业应具备健全严格的凭证制度。
以上3项原则是不相容职务分离应遵循的原则，也是职务分离控制应遵循的原则。
2. 判断应分离的不相容职务
企业的经济业务活动一般可划分为授权、签发、核准、执行和记录等五个步骤，每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而有利于内部控制作用的发挥。判断企业的不相容岗位，可从以下几种情况着手。
（1）某项经济业务的授权人员与执行人员的岗位应相互分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。
（2）某项经济业务的执行人员与审核人员的岗位应相互分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。
（3）某项经济业务的执行人员与该项业务记录人员的岗位要相互分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。
（4）某些财产物资的保管人员与相应记录人员的岗位应分离，如出纳员与会计不能由同一个人担任。
（5）某些财产物资的保管职务与核对实存数与账存数的岗位要分离，不能由同一人兼任。
（6）明细账记录与总账记录的岗位应相互分离。
（7）日记账登记与总账登记的岗位应相互分离，不能由一人兼职。
因此，企业在设置以上这些职务、岗位时，应注意判断其相容性。
二、职务分离控制的运用
1. 建立不相容职务岗位
以企业会计部门为例，出纳与会计这两个职务，不应由同一人担任。
出纳只负责收付货币资金、保管各空白收据、支票、发票等，而会计则负责登记审核、会计档案保管以及债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作。企业应根据分工原则，尽量将涉及现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。
如果企业确实人手不足，也应保证钱账分管，确保不相容职务的分离。
2. 执行职务分离控制
企业执行职务分离控制，不同的业务，对应的不相容岗位也有所不同，如表所示。
关注此微信号，回复“财务资料”可以获得很好用的“财务分析”模板及“预算管理”的资料及模板。
