如何做好企业财务报告分析的前置准备（三）
文摘
2024-11-17 18:21
中国
四、阅读和分析企业财务报告前需要做好的必要准备工作承上文所述，会计报表是企业会计工作的最终产品，如果把会计工作比作一条流水线，在“账、证、表、实”四大要素中，“表”距离实际发生的经济业务是最远的。由于会计报表所直接展示的信息具有结构化、综合化和抽象化的特征，且理论上和实务中均存在虚假陈述的可能性，因此就不宜直接、孤立地针对会计报表进行阅读或分析。换言之，不宜“就报表说报表”。有鉴于此，从提高企业财务报告阅读与分析的效率和效果的角度出发，笔者建议在阅读和分析企业财务报告前需要做好如下准备工作。审计报告是接受委托的会计师事务所依据注册会计师相关执业规则和企业会计准则体系（含企业会计政策）对委托方所出具的财务报告发表的专业意见，审计报告的正文部分具有统一规定的范式且通常只占一页的篇幅，通过阅读审计报告的正文部分，就可以在一定程度上获取一份定性的保障，进而对如何分析该套财务报告做出科学、高效的应对策略。标准无保留意见的审计报告意味着会计师事务所及其承办的注册会计师在向报表阅读者保证委托方所出具的财务报告是值得信赖的，既符合国家已经发布的企业会计准则体系等法律法规的要求，也如实反映了实际发生的经济业务。由此不难判定，作为报表阅读者，值得花费相应的时间和精力对该套财务报告进行分析，以便为其相关决策提供有用的支持信息。当审计报告的正文出现了“所有重大方面公允反映了……”的表述时，就代表该份审计报告属于标准无保留的审计意见。会计师事务所在审计过程中如果发现委托方对相关交易事项（经济业务）的确认、计量或列报的合法性、真实性或合理性存在值得商榷的问题时，通常会与委托方进行沟通并建议做出相应的调整，如果委托方拒不接受，会计师事务所通常就会发布保留意见的审计报告。在保留意见的审计报告正文部分，会计师事务所通常会明确指出委托方对哪些交易事项的处理是不公允的，且在明确指出未公允反映的交易事项的基础上，通过“除上述事项可能造成的影响外，在所有重大方面公允反映了……”范式来加以陈述。简言之，在审计报告正文中，如果出现“除……外，在所有重大方面公允反映了……”，就属于保留意见的审计报告。笔者认为，被出具保留意见的财务报告尚值得花费相应的时间和精力加以分析，但必须把会计师事务所明确指出的未被公允反映的交易事项可能给企业所带来的影响加以合理估计或判断，在此基础上再结合财务报告分析所获取的信息来理性做出决策。否定意见的审计报告意味着会计师事务所明确表明委托方所出具的财务报告是虚假的或不真实的，这也就标志着该套财务报告没有分析的必要、更不具有利用的价值。当审计报告的正文中出现“不符合……，未公允反映……”的双重否定式陈述时，就标志着所出具的审计报告属于否定意见的审计报告。在通常情况下，委托方在接受审计的过程中应积极配合并确保受托会计师事务所的项目组顺利、高效地开展审计工作。如果委托方不予配合甚至是设置重重障碍，就会限制会计师事务所的审计范围，进而影响其获取发表审计意见所必需的审计证据，出现此类情况时，会计师事务所就无法对受托审计的财务报告出具明确的审计意见，这就是无法表示意见的审计报告的由来。毋容置疑，企业一旦不予配合或设置了重重障碍，通常就意味着企业在刻意隐瞒对其有可能产生或已产生重大不利影响的相关信息，依据此类财务报告所得出的分析结论往往会对相关决策产生严重误导，因此被出具无法表示意见类审计报告的企业财务报告是没有任何分析和利用价值的。业界普遍认为，在四种类型的审计报告中，无法表示意见的审计报告所针对的财务报告的信息质量是最糟糕的。如果审计报告的正文中出现“我们无法对对上述会计报表发表审计意见”的陈述，就表明该审计报告属于无法表示意见的审计报告。承上所述，在阅读审计报告正文的过程中，通过寻找标志性陈述，就可以快速对审计报告的意见类型做出判断，进而该套财务报告的可信赖性做出快速推断，被出具否定意见或无法表示意见审计报告的财务报告是不存在分析和利用价值的。诚然，对于被出具标准无保留意见审计报告的财务报告也不宜过度依赖，如果受托会计师事务所出具了不恰当的审计报告，同样会对过度依赖审计报告的报表阅读者产生实质性不利影响。换言之，阅读审计报告并不等代替对企业财务报告的分析。（二）认真阅读财务情况说明书（管理层讨论与分析）的文字说明财务情况说明书或管理层讨论与分析是企业财务报告的编制者（或提供者）对其所提交的该套财务报告的自我剖析，通过阅读相关文字说明就能够了解到企业所存在的主要问题所在以及成因剖析和应对策略，同时也可以对该企业的公司治理水平和日常管理的规范性做出相应的评价或推断。通过阅读财务情况说明书或管理层讨论与分析，就可以为报表阅读者进行正确决策提供必要、有益的有用信息。换言之，如果直接针对报表自身进行阅读或分析，报表阅读者未必能够发现企业所存在的问题，甚至因为对相关问题的疏漏而对其做出正确的决策产生不利影响。通过阅读财务情况说明书或管理层讨论与分析，就可以带着问题进行有针对性的阅读与分析。前文已经叙及，企业会计政策对其账务处理会产生直接影响，进而对会计报表形成连带影响。通过阅读和分析企业的会计政策，就可以了解到企业出资人（股东）的价值取向，是更关注其长远利益，还是只关注其眼前利益，在一定程度上也能折射出企业出资人对该企业管理层的信任程度以及对该企业未来发展的自信心。在某种程度上而言，准确评估企业出资人的价值观和自信心对报表阅读者做出正确决策的“贡献度”通常不亚于直接针对会计报表进行分析所获取信息。会计报表的附注是以文字、数字或表格等方式对相应报表项目所列示的金额而做出的具体陈述或说明，通过阅读报表附注就可以更充分地、更直观地、更具象地了解企业的偿债能力、盈利能力、周转能力以及现金流量状况，进而为其相关决策提供所必须的信息。换言之，通过阅读会计报表的附注说明，就可以把表内的“死数”变成“活数”。需要进一步指出的是，笔者所提出的上述四项建议中，前三项建议是进行实质性报表分析前要力争做到的，第四项建议是在进行实质性报表分析的过程中平行交叉进行的。总而言之，企业财务报告的阅读与分析存在一定的“技术门槛”，对于没有财务知识背景的读者而言，需要修好必修的“先修课”、做好相应的前置准备，期望本文能够对此类读者提供切实帮助。作者简介：马永义，管理学博士、教授、博士生导师、中国注册会计师、国务院政府特殊津贴专家、北京国家会计学院教师管理委员会主任。出版有《新会计准则执行中的热点难点问题解读》《企业会计准则执行空间与底线》《会人会语话准则》三部专著，对企业会计准则研究至深，创办有个人公众号“会人会语话准则”，目前粉丝已达3万余人。人文会计公众号将于每周一连载马老师的系列作品。敬请关注。
