导 言
增值税
风险一：无偿占用资金
如果企业的资产负债表“其他应收款”科目期末总有大量余额，其实质可能是企业将资金长期无偿提供给关联企业、个人股东或实控人使用。
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税(2016)36号）规定，企业向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售服务。
因此无偿提供给关联企业、个人股东或实控人使用的资金，即便没有签订贷款合同，也需按照贷款服务计算缴纳增值税。
风险二：错用集团间借贷免税政策
《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。该政策有效期至2027年12月31日。
上述免税政策只适用于集团内单位之间的资金借贷。非集团关系单位之间、单位与个人之间借贷是不能免税的。
企业在实操中需关注各地关于“集团”的执行口径。有的税务机关要求集团成员信息必须通过国家企业信用信息公示系统向社会公示，有的则只要求企业之间有直接持股关系即可
同一个个人股东分别持股的不同公司之间虽然是关联企业，但不构成集团，无法适用免税政策。
风险三：拆分利息抵扣进项
有的企业借款时有意在合同中将利息费用拆分为利息+融资服务费（或管理费等），并抵扣了服务费部分的进项税额。
财税(2016)36号文规定购进贷款服务取得的进项税不得抵扣销项税。这里的进项税不仅仅指贷款利息部分的进项税，而是与贷款服务有关的全部进项税，包括以各种名目支付的价外费用。
因此通过拆分利息的方式抵扣进项税是风险很高的操作，在实际工作中并不可取。
企业所得税
风险一：关联企业借款超债资比
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
金融企业，为5：1；
其他企业，为2：1。
企业在适用121号文件时需要留意从境内关联方与从境外关联方借款的不同规定。
从境外关联方借款如果超过了规定债资比，超过部分的利息费用不允许税前扣除。
但从境内关联方借款，如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，超过了规定债资比的关联方借款利息在计算应纳税所得额时依然准予扣除。
风险二：股东未实缴资本额
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
实操中需正确理解法规条文。国税函[2009]312号文件并不是说未实缴到位资本额对应的借款利息一律不能扣除，而是已过了约定的实缴期限仍未实缴的资本额对应的利息不能税前扣除。
风险三：向自然人借款
根据《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业从自然人借款的利息在符合以下条件时才允许在所得税前扣除。
1、签订了借款合同；
2、真实、合法、有效，没有违反法律法规，不是非法集资；
3、可扣除利息金额不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额；
4、如果向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款，还需符合债资比要求。
印花税
并不是所有的借款合同都需要缴纳印花税。
根据《印花税法》的规定，企业只有与金融机构之间签订的借款合同才需要按照借款金额的万分之零点五缴纳印花税，而与其他企业及个人签订的借款合同则不需要缴纳印花税。
此外根据《财政部、税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）及《关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部、税务总局公告2022年第23号）规定，小型企业、微型企业与金融机构签订的借款合同免征印花税。
个人所得税
企业从个人拆借资金，支付利息费用时需要代扣代缴个人所得税。有些企业为了帮助个人债权人少缴个税，从而降低自身借贷成本，名义上从个人无偿借贷资金，实际将利息费用通过老板个人账户私下支付。
这种操作是赤裸裸的偷税漏税，一旦被税务机关发现，不但借款人需要补缴税款、滞纳金，企业作为扣缴义务人也将面临被处罚的风险。
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