ISAE 有限鉴证与合理鉴证的本质区别

46L. 执业人员应充分了解基本标的和其他业务约定情况，以便

(a) 使执业者能够识别标的物信息可能出现重大错报的领域；及

(b) 从而为设计和执行程序提供依据，以解决第 45L(a)中确定的问题，并获得有限保证以支持执业者的结论。(参考：A101-A104 和 A107 ）

46R. 执业者应充分了解基本标的和其他业务约定情况，以便

(a) 使执业者能够识别和评估标的物信息中的重大错报风险；及

(b) 从而为设计和执行程序提供依据，以应对所评估的风险，并获得支持执业者结论的合理保证。(参考：A101-A103 和 A107 ）

A101.业务约定合伙人与业务约定团队的其他主要成员以及任何主要执业者的外部专家讨论标的信息的重大错报可能性，以及将适用标准应用于业务约定的事实和情况，可能有助于业务约定团队计划和执行业务约定。将相关事项告知业务约定小组成员以及未参与讨论的任何执业者外部专家也是有益的。

A102.了解基本主题事项和其他业务约定情况为执业者在整个业务约定过程中做出专业判断提供了参考框架，例如在以下情况：

- 考虑基本主题事项的特点；

- 评估标准的适用性；

- 根据执业者的专业判断，考虑对指导业务约定团队的工作具有重要意义的因素，包括可能需要特别考虑的因素；例如，需要专门技能或专家的工作；

- 确定和评估量化重要性水平的持续适当性（如适当），并考虑定性重要性因素；

- 制定在执行分析程序时使用的期望值；

- 设计和执行程序

- 评估证据，包括从业人员收到的口头和书面陈述的合理性。

A103.与责任方相比，执业者通常对基本事项和其他约定情况的理解深度较低。与合理保证业务约定相比，有限保证业务约定的执业者对基本标的和其他业务约定情况的了解深度通常也较低，例如，在某些有限保证业务约定中，执业者可能会了解标的信息编制的内部控制，但情况往往并非如此。

A104. 在有限鉴证业务约定中，确定主题信息可能出现重大错报的领域，可使从业人员将程序重点放在这些领域。例如，在标的信息为可持续发展报告的业务约定中，执业者可将重点放在可持续发展报告的某些方面。如果标的信息只包括一个领域，或者为了获得有意义的保证，有必要对标的信息的所有领域进行保证时，从业人员可以对整个标的信息设计和执行程序。

A107. 在合理保证和有限保证业务约定中，实体风险评估流程的结果也可帮助从业人员了解基本标的和其他业务约定情况。

47L. 在根据第 46L 段了解基本标的和其他业务约定情况时，执业者应考虑编制标的信息的过程。（参考：A106）

47R. 在根据第 46R 段了解基本标的和其他约定情况时，执业者应了解与约定相关的标的信息编制的内部控制。这包括评价与业务约定相关的控制设计，并通过对负责标的物信息的人员进行询问以外的程序，确定这些控制是否已得到执行。(参考：A105）

A106 在有限鉴证业务中，考虑用于准备标的信息的流程有助于执业者设计和执行程序，以解决标的信息可能出现重大错报的领域。在考虑所使用的流程时，执业者使用专业判断来确定流程的哪些方面与业务约定相关，并可就这些方面向适当方进行询问。

A105 在合理保证业务约定中，了解标的信息的内部控制有助于执业者识别错报类型和影响标的信息重大错报风险的因素。除询问责任方外，执业者还需通过执行程序来评估相关控制的设计，并确定其是否已得到执行。需要专业判断来确定哪些控制措施与业务情况相关。

48L. 根据执业人员的理解（见第 46L ），执业人员应：(参考：A108-A112

(a) 识别可能出现重大错报的领域；

(b) 设计并执行程序，以处理第 48L(a)段中确定的领域，并获得有限保证以支持执业者的结论。

48R. 根据执业者的理解（见第 46R 段），执业者应 (参考：A108-A110）

(a) 识别和评估标的信息存在重大错报的风险；和

(b) 设计并执行程序以应对评估的风险，并获得合理的保证以支持执业者的结论。除了在业务约定情况下对标的物信息采取的任何其他适当程序外，执业者的程序还应包括在下列情况下获取足够的适当证据，以证明对标的物信息的相关控制的运行有效性：

(i) 执业者对重大错报风险的评估包括预期控制措施正在有效运行，或

(ii) 除控制测试之外的其他程序无法单独提供足够的适当证据。

A108.执业者酌情选择程序组合，以获得合理保证或有限保证。下面列出的程序可用于计划或执行业务约定等，具体取决于执业者应用这些程序的背景：

- 检查.

- 观察

- 确认

- 重新计算

- 重新执行.

- 分析程序；以及

- 调查。

A109.可能影响执业者选择程序的因素包括：基本事项的性质；要获得的保证程度；预期用户和参与方的信息需求，包括相关的时间和成本限制。

A110. 在某些情况下，针对具体事项的《国际审计准则》可能包括影响程序的性质、时间和范围的要求。例如，针对特定主题的《国际审计准则》可能会描述要执行的特定程序的性质或范围，或在特定类型的业务约定中预期获得的保证水平。即使在这种情况下，确定程序的确切性质、时间安排和范围也是一个专业判断问题，不同的业务约定会有所不同。

A111. 在某些业务约定中，执业者可能无法确定任何可能导致标的信息出现重大错报的领域。无论是否确定了任何此类领域，执业者都要设计和执行程序，以获得有意义的保证。

确定有限鉴证业务中是否需要额外程序

49L. 如果执业者意识到某一或某些事项导致其认为标的物信息可能存在重大错报，执业者应设计并执行额外程序以获取进一步证据，直到执业者能够： (参考：A112-A117

(a) 认定该事项不可能导致标的信息出现重大错报；或

(b) 确定该事项导致标的信息出现重大错报。

修订合理保证业务约定中的风险评估

49R. 在业务约定过程中，从业人员对标的物信息重大错报风险的评估可能会随着额外证据的获得而发生变化。如果执业者获得的证据与最初评估重大错报风险所依据的证据不一致，执业者应修改评估，并相应修改计划程序。

(参考：A112 ）

A112. 鉴证业务是一个反复的过程，执业者可能会注意到与确定计划程序所依据的信息大不相同的信息。在执业者执行计划程序时，获得的证据可能会促使执业者执行额外的程序。这些程序可能包括要求测量者或评估者对从业人员确定的事项进行检查，并酌情对主题信息进行调整。

A113.执业者可能会发现一些错报，但经过职业判断，这些错报显然并不表明存在重大错报。下面的例子说明了什么情况下可能不需要额外的程序，因为根据执业者的专业判断，发现的错报明显不表明存在重大错报：

- 如果重要性为 10,000 个单位，而执业者判断可能存在 100 个单位的潜在误差，那么除非有其他定性因素需要考虑，一般不需要额外的程序，因为在业务约定的情况下，重大错报的风险可能是可以接受的。

- 如果在对可能存在重大错报的领域执行一系列程序时，对多项询问中的一项询问的答复与预期不符，但根据其他程序的结果，出现重大错报的风险在业务约定的情况下是可以接受的，则可能不需要额外的程序。

A114. 执业者可能会发现一个或多个问题，导致执业者认为主题信息可能存在重大错报。下面的例子说明了什么情况下可能需要额外的程序，因为发现的错报表明标的信息可能存在重大错报：

- 在执行分析程序时，执业者可能会发现与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期金额或比率有重大差异的波动或关系。

- 执业者可能通过审查外部信息来源发现潜在的重大错报。

- 如果适用标准允许 10% 的错误率，而根据特定测试，执业者发现错误率为  9%，则可能需要额外的程序，因为在业务约定的情况下，重大错报的风险可能是不可接受的。

- 如果分析程序的结果在预期范围内，但接近于超出预期值，则可能需要额外的程序， 因为在业务约定的情况下，重大错报的风险可能是不可接受的。

A115. 在有限鉴证业务中，如果执业者注意到一个或多个事项，导致执业者认为标的物信息可能存在重大错报，则执业者应根据第  49L 段的要求设计并执行附加程序。附加程序可包括询问有关方面或执行其他适当的程序。

A116. 如果在执行了第 49L 段要求的额外程序后，执业者无法获得足够的适当证据来得出结论认为该事项不可能导致标的信息出现重大错报，或确定该事项确实导致标的信息出现重大错报，则存在范围限制，第  66 段适用。

A117.执业者对为获取证据以得出不可能存在重大错报的结论或确定存在重大错报所需的额外程序的性质、时间和范围的判断，例如，受以下因素的指导：

- 从执业者对已执行程序结果的评估中获得的信息.

- 执业者在整个业务约定过程中对基本事项和其他业务约定情况的最新理解；以及

- 执业者对所需证据说服力的看法，以解决导致执业者认为标的物信息可能存在重大错报的问题。