今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第二节 负债和所有者权益类报表项目涉税分析
一、交易性金融负债
（一）金融负债的分类
金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等，而预收账款、预计负债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债等属于非金融负债。
企业应当将金融负债分为以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）金融负债的初始确认与计量
1、初始确认
企业应当在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。
（1）以摊余成本计量的金融负债，应通过「应付账款」「应付票据」「应付债券」等科目核算。
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应通过「交易性金融负债」科目核算。
2、初始计量
（1）企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。
（2）相关交易费用的处理
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。
对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
（三）交易性金融负债的后续计量
（1）资产负债表日，按票面利率计算的利息。
（2）资产负债表日，公允价值与其账面余额的差额。
由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益。
该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。
（四）金融负债的终止确认
与交易性金融资产类似。
（五）交易性金融负债的涉税风险
初始计量时，会计上，相关税费计入「投资收益」，税法上，计入负债的成本，不允许税前扣除。
后续计量时，会计上，非企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额应计入当期损益，而税法上不计入当期应纳税所得额。
交易性金融负债将来偿还时，会计上的损益是支付对价与交易性金融负债账面价值之间的差额，而税法上的所得或损失是支付对价与交易性金融负债计税基础之间的差额。
勾稽关系 1：资产负债表中「交易性金融负债」期末余额大于期初余额，则企业可能当期有新增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债或者该类负债的公允价值上升。
这时可结合利润表中的「公允价值变动收益」进一步分析，如果资产负债表中交易性金融负债的增加数大于利润表中「公允价值变动收益」的发生额（绝对数），说明企业两种可能性都有。
纳税调整 1：要注意对新增交易性金融负债初始成本的调整和交易性金融负债公允价值上升带来的公允价值变动损失的调整。
勾稽关系 2：资产负债表中「交易性金融负债」期末余额小于期初余额，则企业可能当期有偿还交易性金融负债或者该类负债的公允价值下降。
可结合利润表中的「公允价值变动收益」进一步分析，同上。
今天就到这，下期我们来讲「应付账款的涉税风险」。
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