今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第五章 利润表涉税分析
第一节 收入和利得类项目涉税分析
一、营业收入
（一）收入准则与税法收入确认的差异分析
1、收入确认条件与税法差异分析
通过企业会计准则和企业所得税法确认收入条件的比较，可以看出在会计上确认收入要满足「向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回」，而税法上不考虑企业的经营风险，不承认企业的潜在损失。
如果符合企业所得税法规定的其他条件，按其规定要确认收入，当期要进行纳税调增，将来实际发生坏账时，企业申报坏账损失在税前扣除。
税务人员在税收检查过程中应重点检查「发出商品」账户，因为该账户反映货物已经发出，但是由于不符合会计上收入确认的条件，而未确认销售收入的业务。
2、收入计量与税法差异比较分析
（1）合同中存在可变对价的
企业所得税处理：企业不确定性的支出不允许税前扣除。比如先按合同价款确定收入，将来实际支付差价时再进行纳税调减。
增值税处理：企业按照销售时已收或者应收的金额确定收入。比如先按合同价款确定收入，将来退回价差时再进行销售折让，凭对方开具的红字发票进行纳税调减。
（2）合同中存在重大融资成分的
税法上不考虑资金的时间价值，因此会造成时间性差异。
比如根据《企业所得税法》规定，采用预收款销售方式，在产品发出时按照合同负债总额确认收入（而不是实际收款额确认收入），增值税也在货物发出时发生纳税义务。
同时，企业确认的利息费用不允许税前扣除。
（3）客户支付非现金对价的
企业所得税处理：企业用存货换取其他非货币性资产要视同销售，要按照换出资产的公允价值与计税基础的差额确认当期所得，按照一般市场交易的原则，交换的对价公允价值应该是相等的，如果不等会以支付补价的方式达成交易，因此一般不存在差异，这里主要需注意关联方的交易。
增值税处理：企业用存货换取其他非货币性资产要视同销售，要按照换出资产的公允价值确认收入，换取的非货币性资产取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税额。
（4）企业应付客户对价的
新收入准则第十九条规定，企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。
企业所得税和增值税政策中没有做此规定，企业应该按照全额确认收入，其他销售费用可以税前扣除，取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。
3、收入确认时间的差异
会计准则和税法确认收入的时间基本相同，但是对于具有融资性质的分期收款销货收入确认的时间会产生差异。
会计上按照控制权转移的时间确认收入，增值税和所得税方面按照合同约定的日期确认收入。
当然如果先开具增值税发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。
对于提供建筑服务，收到预收款的，增值税纳税义务发生时间是收到预收款的当天，而建筑服务一般属于某一时段内的履约义务，会计上按照履约进度确认收入，而企业所得税法按照完工进度确认收入。
（二）租金收入与税法差异分析
租金收入在会计上按照权责发生制原则确认收入，不论租金如何支付均按照租赁期间均匀确认收入。
企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，但如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
根据增值税相关规定，租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）营业收入的构成分析
1、结合企业的经营范围进行分析
要结合企业的财务报表注释和注册信息，了解企业的经营范围，了解企业会产生哪些方面的收入，以及企业是否按照收入的品种设置了收入核算明细账。
还要关注企业对适用不同税率的收入是否分开核算，以及有没有把适用高税率的产品作为低税率的产品进行核算，如果企业未分开核算的应从高适用税率。
2、结合《一般企业收入明细表》（A101010）进行分析
如果某企业主营业务为销售产品，但是同时也兼营提供劳务或者服务，我们可以结合表 A101010，查看企业是否申报了相关收入。
如果根据某加工企业的工艺流程，会产生下脚料或者废料，但是企业在表 A101010 中未申报「其他业务收入」，则企业很可能存在隐瞒废品收入的问题。
如果我们实地检查发现企业有设备或者房产出租行为，但是在申报表中未申报租金收入，则企业很可能存在隐瞒租金收入的问题。
3、注意企业营业收入的区域构成和营业收入中关联交易的比重
对收入区域构成的分析，有助于预计企业未来期间的收入状况，分析企业营业收入的区域构成主要包括：观察企业的营业收入主要来源于国内还是国外；国内销售的部分主要集中在哪个部分；对企业尚未占领的领域是否有新的推进计划；企业产品的配置是否适应了消费者的偏好差异。
如果企业申报的收入与预计的收入相差很远，要注意企业可能存在的涉税问题。
一些企业的营业收入主要来自于与关联方的交易，对于这种收入应当慎重考虑，关联交易的价格可能是非公允的，是为了实现所在集团的整体利益，因此这种收入并不一定真实。
税务人员应特别关注交易双方的实际税负是否相同，以及企业是否通过关联交易来转移利润，从而造成国家税款的减少。
（四）营业收入与不同税种申报表中的收入比对
1、与所得税申报表比对
企业利润表中的「营业收入」与表 A100000 中的「一、营业收入」完全相等，但是企业所得税的收入不仅包含实际销售取得的收入，还包含视同销售收入，其视同销售收入主要通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）进行纳税调整，计入当期应纳税所得额。
如果我们通过经济业务分析，发现企业存在视同销售的问题，一定要检查企业在表 A105010 中是否申报了视同销售收入。
2、与增值税申报表中的销售额比对
利润表中的「营业收入」与增值税纳税申报表中的销售额一般不等，主要原因如下：
（1）利润表中的「营业收入」是按照权责发生制确认的，根据增值税相关政策规定，如果先开具增值税发票的，要确认增值税的销售额。
（2）如果不符合会计准则规定，会计上不确认收入，但符合增值税相关政策规定的，要确认增值税的销售额。
（3）利润表中的「营业收入」是会计口径的收入，不一定包含视同销售收入，增值税的销售额包含视同销售的金额。
3、与土地增值税申报表中的收入比对
根据规定（国家税务总局公告 2016 年第 70 号），适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额。
根据规定（财税【2016】140 号），适用增值税一般计税方法的房地产开发企业，可以扣除其支付的土地价款。
（五）营业收入的变动趋势
结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动和现金流量表中「销售商品、提供劳务收到的现金」分析营业收入的变动趋势。
关于固定资产和应收应付账款的内容之前有所涉及，此处不再赘述。
现金流量表方面：我们可以以利润表中的「营业收入」为出发点，把权责发生制下的收入调整成现金流量表中的现金流入，并与现金流量表中「销售商品、提供劳务收到的现金」进行对比，如果不相等，则要注意可能存在的涉税问题。
今天就到这，下期我们来讲「公允价值变动收益的涉税风险」。
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