今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第二节 负债和所有者权益类报表项目涉税分析
七、预计负债
（一）预计负债的会计处理
首先，需了解或有事项的特征。或有事项是指在过去的交易或者事项中形成，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
其次，需了解或有事项相关义务确认为预计负债的条件。或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：
（1）该义务是企业承担的现时义务。
（2）履行该义务很可能（超过50%）导致经济利益流出企业。
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
最后，预计负债的会计核算包含：未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债，因债务担保而产生的预计负债，产品质量保证产生的预计负债，亏损合同，重组义务，固定资产和矿区权益弃置义务。
（二）预计负债的税务处理
预计负债只是履行相关义务时，很可能导致经济利益流出企业，但还没有实际发生，就不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时扣除。
企业对未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，待这些方面的支出实际发生时，与经营活动有关的支出允许扣除。
（三）预计负债涉税风险分析
如果企业资产负债表中「预计负债」年末余额大于年初余额，说明企业根据或有事项准则预计了损失和费用，而根据税法规定，预计损失不允许税前扣除，要关注企业是否进行了纳税调整。
如果企业资产负债表中「预计负债」年末余额小于年初余额，要关注预计负债实际发生时，是否符合纳税调减的规定。
比如企业计提的产品质量保证金，计提的时候不允许税前扣除，实际发生时可以税前扣除，所以预计负债余额减少时可以进行纳税调减。
而企业由于违反环保法等法律规定而引发的诉讼，在法院没有判决之前的预计损失不允许税前扣除，法院实际判决后发生的实际损失也不允许税前扣除，因此对该项预计负债只调增不调减。
因此预计负债余额减少是否可以纳税调减，还需要进一步关注。
今天就到这，下期我们来讲「递延所得税负债的涉税风险」。
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