今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第一节 资产类项目涉税分析
二十三、长期待摊费用
（一）长期待摊费用的会计处理
「长期待摊费用」科目用于核算企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在 1 年以上的其他待摊费用。
（二）长期待摊费用的税务处理
根据企业所得税法第十三条的规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。
1、固定资产的改建支出的界定及其税务处理
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（3）改建的固定资产延长使用年限的，除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，应适当延长固定资产的折旧年限。其性质属于资本化投入，应计入固定资产原价，按规定提取折旧后进行扣除，而不是作为长期待摊费用分期摊销。
2、固定资产的修理支出的税务处理
（1）固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。企业固定资产大修理的支出，作长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（2）固定资产的一般修理支出，将不被作为长期待摊费用，而被当作收益性支出当期予以扣除。
3、其他应当作为长期待摊费用的支出
自支出发生月份的次月起，分期摊销且摊销年限不得低于 3 年。
企业的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，按照不低于 3 年的时间分期摊销，但一经选定，不得改变。
（三）长期待摊费用的税会差异
会计上对固定资产的更新改造、装修修理等后续支出是资本化还是费用化没有定量标准，而税法上是有定量标准的。
企业开办费在会计上是从生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益，而税法上可以以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照不低于 3 年的时间分期摊销。
会计上对大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。而税法上对大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
股份有限公司委托其他单位发行股票中确认的长期待摊费用，会计上按不超过 2 年的期限平均摊销，而税法的摊销期不低于 3 年。
（四）长期待摊费用的涉税风险分析
如果资产负债表中，长期待摊费用年末与年初相比大幅减少，特别是减少的幅度在三分之一以上（因为税法上规定，其他长期待摊费用摊销期不低于 3 年），或者年初有余额，年末没有，检查人员一定要落实企业会计上的摊销期是否与税法的摊销期一致。
如果不一致，应关注企业在企业所得税年度纳税申报表中是否进行了纳税调整，而对于长期待摊费用的增加也需要关注其摊销是否符合税法规定。
今天就到这，下期我们对这一节的内容进行总结。
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