今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第五章 利润表涉税分析
第二节 费用和损失类项目涉税分析
一、营业成本
（一）检查营业收入与营业成本的匹配关系，关注企业是否存在操纵营业成本的问题
税务检查人员应审核明细账与总账、报表是否相符。
审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。
税务人员还应关注企业发出存货的计价方法是否前后期一致，有无为了减少税收而随意改变计价方法的行为。
营业收入与营业成本一般应该是同趋势变动，如果企业营业收入下降而营业成本上升，就要注意企业很可能存在少计收入而多转成本的问题，需要结合总账和明细账进一步检查，找出具体可能存在问题的产品，并对产品的成本项目进一步分析。
（二）产品成本项目构成分析
产品的成本项目一般主要包括直接材料、直接人工、制造费用三个项目，税务人员可以先关注各成本项目占总成本的比重是否合理。
一般情况下，各成本项目的比重应该是相对稳定的，如果出现异动，或者结构不符合行业特点，就应进一步落实其中可能存在的问题。
税务人员还应分析和比较近期各月主要产品生产成本的变动情况，对单位产品大幅上升或明显高于同行业的产品，可以获取每个月的成本计算单，将各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数进行比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。
一般情况下，在产品的原材料价格稳定、工艺流程没有改变、产品的重量、体积等方面都没有改变的情况下，企业单位产品的原材料费用应该是相对稳定的，如果企业某月单位产品的原材料费用大幅上升，则企业这个月可能存在隐瞒产量的问题。
对于直接人工项目，要看企业采用的是计时工资还是计件工资。
如果是计件工资，要看成本计算单上的单位产品计件工资标准是否与前期一致或者变动不大，否则企业可能存在多计人工成本的问题；对于计时工资，要注意与劳资部门、社保部门等相关部门核实生产工人的人数是否真实以及工时标准是否合理和实际发放等问题。
对于制造费用项目，主要包括车间设备的折旧费、办公费、车间管理人员的工资和福利费等，它一般属于固定费用，与企业的产量关系不大，因此如果企业的产量变动不大，而制造费用大幅上升，就应具体检查制造费用明细账进一步落实。
对于成本项目构成也可以结合企业的财务报表附注进行分析。
今天就到这，下期我们来讲「税金及附加的涉税风险」。
END
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