今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第二节 负债和所有者权益类报表项目涉税分析
三、预收款项和合同负债
预收账款或合同负债一般情况下都会按照合同或者协议履行。
预收账款或合同负债长期挂账或者核销则是存在一些特殊情况，从检查的情况来看，主要是因为对方公司不要求开具发票，企业收款后始终挂在预收账款或合同负债，且长期不作处理。
主要关注以下两方面的涉税风险。
（一）预收账款或合同负债余额较大
勾稽关系：如果企业的产品并不是供不应求的，而报表中预收账款或合同负债的余额以及存货余额都很大的情况下，企业很可能存在「预收账款」或「合同负债」不及时确认收入的问题，造成企业一方面好像无货可发，另一方面库存积压的矛盾。
检查明细账：采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。另外，结合预收账款、存货等科目，审核是否存在已收货款并且已将商品发出，但该交易不入账、转为下期收入等情形。
对房地产开发企业而言，在取得房地产预售许可证以后，开发产品没有完工之前，由于产品没有完工交付，收到的预收购房款只能挂预收账款或合同负债，随着房地产项目的投入，开发产品的成本在不断地增加，报表中的预收账款或合同负债和存货的余额同时增加是正常的，这时应关注企业对预收的购房款是否按规定预缴了增值税、土地增值税和企业所得税。
（二）预收账款或合同负债的减少与利润表中的「营业收入」不匹配
如果资产负债表中企业预收账款或合同负债的减少数/（1+增值税税率）>利润表中的营业收入，说明企业存在预收账款或合同负债减少未确认收入的问题，应检查预收账款或合同负债明细账，关注其对应科目。
如果对应科目是其他往来类科目，要注意业务是否真实合理，即使对应科目是「银行存款」，从对应科目来看是没问题的，也要注意进一步检查原始凭证，关注企业是否存在真实的退款业务。
今天就到这，下期我们来讲「其他应付款的涉税风险」。
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