今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第二节 负债和所有者权益类报表项目涉税分析
四、其他应付款
实务中，「其他应付款」非常「吃香」，由于很多财务人员以为它是一个「大杂烩」，把不清楚的业务都填列在此，有些甚至企业将其作为逃避纳税的工具。
如果企业资产负债表中「其他应付款」的余额比「应付账款」的余额还要大，或者占负债的比重比较大，又或者趋势变动比较异常，就一定要检查「其他应付款」明细账，并关注企业是否存在以下问题。
（一）利用其他应付款隐匿收入
有些企业将应计入收入类科目的金额计入「其他应付款」科目，从而隐匿收入、偷逃税金。
审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清的，应审阅相关会计凭证。
（二）1年以上包装物租金没有结转收入计税
其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。
若其他应付款长期挂账，则可能存在收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，以此少计当期实现利润、偷逃税金的情况。
检查人员审查时，应以其他应付款明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，查看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为。
（三）虚构向股东或员工借款隐瞒收入
比如公司欠股东的钱逐年增加，但公司货款回笼情况良好，并不缺少资金周转的情况。
进一步检查「其他应付款」的所有会计凭证后发现，「其他应付款」是隐瞒的无需发票的现金销售收入，公司需按规定补缴增值税和企业所得税。
（四）民间融资问题
如果其他应付款的余额比较大，企业很可能存在着与金融企业以外的企业借款的方式，可以结合利润表中的财务费用作进一步分析。
如果资产负债表中（短期借款平均余额+长期借款平均余额）*银行平均贷款利率>利润表上的财务费用，则说明企业可能存在着支付给金融企业以外的借款利息。
税务人员一定要注意检查其他应付款，关注企业的借款利息扣除不能超过同期同类贷款利率，如果是关联方的借款还要注意债资比的问题。
今天就到这，下期我们来讲「应付职工薪酬的涉税风险」。
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