第五章 利润表涉税分析
第二节 费用和损失类项目涉税分析
三、销售费用
销售费用是企业为了扩大销售而发生的各种费用，应该与企业的营业收入密切相关，两者一般应该同趋势变动，如果企业的营业收入下降或增长很小而销售费用大幅上升，就要注意企业可能存在少计收入，多计销售费用的问题，需要结合《期间费用明细表》（A104000），查看是哪些项目增加引起的，对企业实施进一步检查。
审核企业发生的计入销售费用的手续费、佣金，查看其是否符合税法的有关规定。
对于手续费，会计上是据实列支，而税法上是有扣除标准的（财税【2009】29号）：
一是企业实际发生的。
二是与企业的生产经营相关的。
三是需要签订书面合同或协议。
四是签订合同或协议的单位或个人应该具有「中介服务」的经营范围以及中介服务资格证书。
五是签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。
六是支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%（不含房开企业及保险公司）。
七是支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付。
审核企业发生的计入销售费用的广告费、业务宣传费是否按照税法规定正确申报。
会计上对于广告费和业务宣传费是据实列支的，而企业所得税法规定，符合条件的广告费和业务宣传费按照税法规定的比例限额扣除，超过扣除限额的部分可以向以后年度结转扣除。
因此，对于一般企业发生的广告费和业务宣传费，税务人员可以先将其与利润表第 1 行的「营业收入」进行比较，如果大于限额比例（比如15%），应进一步检查企业《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010），查看企业是否申报视同销售收入或者有销售未完工产品的收入。
如果没有申报视同销售收入或者有销售未完工产品的收入，说明企业的广告费和业务宣传费超标了，应检查企业《纳税调整项目明细表》（A105000），查看企业是否对广告费和业务宣传费支出进行了纳税调增，如果企业未调整，则说明企业存在涉税问题。
审核销售费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。
根据会计准则规定，企业材料采购的外地运杂费应计入存货成本，在销货过程中代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记「应收账款」科目，而不能作为企业的费用列支。
今天就到这，下期我们来讲「管理费用的涉税风险」。
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