今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第一节 资产类项目涉税分析
二十、无形资产
（一）无形资产的定义与类型
会计准则由于强调无形资产的可辨认性，便将税法视作无形资产罗列的商誉排除在外。
（二）无形资产来源渠道分析
如果企业资产负债表中无形资产项目年末与年初相比大幅增加，而现金流量表中购建固定资产、无形资产等长期资产的现金流出很小，则说明企业的无形资产除了外购，还存在接受投资、评估增值、接受捐赠、非货币性资产交换、自行研发、分期付款购买无形资产等。
1、外购
税会差异主要集中在研发费用的加计扣除。
2、接受投资
根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）的规定，企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
同时，无论投资者选择适用哪一项政策，被投资企业均可按技术成果评估值入账并在税前摊销扣除。
这与接受固定资产或其他无形资产投资入股的税务处理有不同之处。
3、接受捐赠、评估增值、非货币性交换、债务重组、分期付款购买
与固定资产处理相同或类似，不再赘述。
4、自行研发
企业是否存在自行研发的无形资产，可以结合资产负债表中的「开发支出」或者利润表中的「研发费用」项目进行分析，报表中「开发支出」项目是根据「研发支出——资本化」明细账的余额填列的。
报表中「开发支出」有余额，说明企业有正在研发的无形资产。
如果「开发支出」期末与期初相比大幅减少或者期末没有余额，要注意企业是否结转到「无形资产」，要注意其计税基础的确定，以及后续摊销的问题。
税务人员一要结合最新研发费用税前加计扣除政策，二要结合企业所得税年度纳税申报表《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）关注企业是否进行了正确的纳税申报。
同时，税务人员应注意企业是否存在已符合资本化条件的研发支出，企业费用会在当期全部加计扣除。
（三）无形资产摊销
会计上对使用寿命不确定的无形资产不摊销，而税法上可以按不低于 10 年的时间摊销。
所得税法只承认直线法摊销，不承认其他摊销方法。
因此，税务人员需要注意通过报表附注或通过其他方式了解企业无形资产在会计与税法上的摊销方法和摊销期是否一致。
如果不一致，应进一步检查企业所得税年度纳税申报表《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080），关注企业是否进行纳税调整。
（四）无形资产的处置
勾稽关系：无形资产大幅减少，处置固定资产、无形资产及其他长期资产收回的现金净额很小或者没有。
涉税风险：应了解无形资产的去向，关注企业的无形资产是否存在销售以外的其他用途，如投资、抵债、捐赠等。由于上述业务不是销售，会计上不一定确认损益，但由于所有权转移，税法都要视同销售。
纳税调整：要注意无形资产摊销方法、摊销期限在会计与税法上的不一致，或者会计上计提了无形资产减值准备，就要关注在无形资产转让时，企业是否进行了正确的纳税调整。
今天就到这，下期我们讲「商誉的涉税风险」。
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