一、公司研发材料的会计处理
2023年，研发活动直接消耗材料会计处理参照了《企业会计准则解释第15号》，研发过程中产出产品或副产品时或者未来实现销售时，会计处理将以上产品或副产品对应的成本由“研发费用”结转至“库存商品”，产品或副产品对外销售时，将以上“库存商品”结转至“主营业务成本”。
详见：《研发过程中产出的产品，对外销售时会计处理和高新口径研发费用金额的认定》
二、2023年高新口径研发费用取什么口径
假设2022年研发领料500万，其中有200万材料在2023年形成了产品，并且在2023年对外实现了销售，此时会计口径冲减2023年研发费用200万。
2023年度本来研发费用680万元（其中研发领料为280万），会计口径研发费用在冲减200万之后，为480万元。
此时主流意见认为2023年度高企口径研发费用为680万元，而非480万元。
比如：浙江省注协认为会计处理为冲减研发费用投入，但不减少高企认定时的研发费用。
企业研发过程中产出的产品、副产品进行会计处理时，依据财政部《关于印发<企业会计准则解释第15号>的通知》（财会〔2021〕35号）有关规定执行；构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为冲减会计期间研发费用投入，即不减少高企认定时的研发费用。
原文可看《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示（第7号）——高新技术企业认定专项审计实务答疑（二）》第六个问题。
《江苏省注协专家网上答疑汇总(高新技术企业认定等专项审计)(2021)》，第八个问题，也对此进行了回答。
本订阅号也针对此问题进行过分析，《研发过程中产出的产品，对外销售时会计处理和高新口径研发费用金额的认定》。
三、会计报表附注披露时，如何更为清晰
1、企业在编制财务报表附注时，可以将上当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料成本体现出来，便于编制高新口径的研发费用与会计口径的研发费用差异说明，建议披露：
2、高新技术企业申报中的差异说明
高新技术企业申报中，高新口径的研发费用可以取小计680万元，详见：《研发过程中产出的产品，对外销售时会计处理和高新口径研发费用金额的认定》。
这样披露更利于描述高新口径的研发费用与会计口径的研发费用差异说明。
四、企业所得税汇算清缴时，该如何填写《研发费用加计扣除优惠明细表》
近期，某自动化设备公司接到税务局推送的疑点中包含：
研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）中第48行、第49行，当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分、以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额数据均为0，请公司说明2023年研发活动直接消耗材料的真实性和研发活动直接消耗材料最终去向。
1、企业财务提交了自查说明，主要内容摘录：
研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）中第8行 （二）直接投入费用：1.研发活动直接消耗材料费用按照会计口径填写了调整后的研发活动直接消耗材料费用金额，第49行金额为0。
即由于第8行填了80万，因此第49行填了0元。
2、A107012 研发费用加计扣除优惠明细表填报说明
第8行“1.研发活动直接消耗材料费用”：填报纳税人研发活动直接消耗的材料费用。
——此时第8行填写2023年实际发生的280万，更为合理。
第48行“当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料部分”：填报纳税人当年销售研发活动直接形成产品(包括组成部分)对应的材料部分金额。
——此时第49行，填写以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额200万，更符合文件的字面意思。
五、如果研发试制品，在结转存货时，用的料工费的口径，按照本文填写更为重要
假设2022年研发领料500万，其中有200万在2023年形成了产品，在2023年对外实现了销售，该产品同时还消耗了30万人工费用（能准确划分），此时会计口径冲减2023年研发费用230万。
2023年度本来研发费用680万元（其中研发领料为280万），会计口径研发费用在冲减200万之后，为450万元。
（一）会计报表附注披露方式
第一种会计报表附注披露方式
在做高企时审计时，研发费用按照680万来归集，此时专审与年审的差异分析，用第二种附注披露方式更清晰。
（二）30万人员人工费用能不能加计扣除
国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》第二条直接投入费用第二款：
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
没提及人员人工费用，因此我们认为，这个30万人员人工费用，还是可以加计扣除的。
六、在做研发费用加计扣除报告时，账面发生额应该写680万，还是480万
（一）按照680万填写
（二）按照450万填写
虽然结果一致，但就会出现两个系统可能提示错误的地方：
1、人员人工费用调整额会出现一个负数， 是-30万；
2、48-49行金额为0
