一、先看一个案例
某公司2021年成立，当年盈利100万，2022年亏损60万，账面上两年均未计提盈余公积。2023年决议将账面所有利润分配股利，此时应计提多少盈余公积金，股东可以分红多少金额？
一种观点认为：2021年盈利100万，应计提当年盈余公积10万，剩余未分配利润90万，弥补完2022年亏损60万，可供投资者分配的利润30万。
另一种观点认为：2021年盈利100万，当年未计提盈余公积，2023年分配股利时，先弥补2022年亏损60万，剩余利润40万，计提10%盈余公积即4万，可供投资者分配的利润36万。
两种观点对股东的分红金额影响较大，争议在于分红前的法定盈余公积应当在什么时候计提？如果盈利当年已计提，后期发生亏损，是否可以转回弥补亏损？
二、盈余公积的实质
盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，与未分配利润构成所有者权益中的留存收益。
盈余公积是公司法的要求，其本意是限制股东超额分配股利，强制要求分红前留一部分储备，以应对未来可能的经营亏损，或用于扩大生产经营。
三、盈余公积应当什么时候计提
公司法第二百一十条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
该条款中当年税后利润的分配，是指盈利当年，还是等到实际给股东分红的当年？
正确的理解是前者。
大家看下所有者权益变动表就会发现，利润分配既包含提取盈余公积，也包含对所有者（或股东）的分配。
因此，法定盈余公积在企业盈利当年计提，符合会计准则和公司法的要求，而非等到向投资者分配的年度。
年度净利润的分配公司顺序为：
1、弥补以前年度亏损。
2、提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。
3、提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。
4、向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。
四、已计提的盈余公积是否可以转回弥补亏损
可以。
公司法第二百一十四条：公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司注册资本。
可见法定盈余公积的首要用途就是用来弥补未来可能产生的亏损。根据新《公司法》第59条第1款第4项的规定，盈余公积金补亏方案需由董事会制定并经股东会审议批准，遵循规定的表决程序。
近期，上市公司东方钽业发布三季度公告，拟先以2023年度盈余公积将以前年度亏损弥补至0，再以2024年前三季度净利润计提10%法定盈余公积和分配股利。
五、法定盈余公积和当年利润哪个先弥补以前年度亏损
公司法第二百一十条：公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
这个条款容易给人的理解是，法定公积金先弥补以前年度亏损，如果不足再以当年利润弥补。
我们认为，该条款并没有法定弥补亏损的顺序，只是对提取法定公积金作出限制。即提取公积金的前置条件是，前期亏损已经弥补或有足够的法定公积金能够弥补。
公司法强调弥补亏损是公司资本维持的一个重要要求，目的是将公司的资产维持在与其资本额相当的财产水平，从而增强其偿债能力和经营稳定性，保护相关利益者的合法权益。
先用法定公积金还是当年利润弥补亏损，并没有一个法定的顺序。实务中，我们建议优先用当年利润弥补，避免法定盈余公积金的频繁变动，以尽早达到免除提取法定公积金的门槛（即注册资本50%以上）。
六、回到案例
2021年利润实现当年应当计提法定盈余公积10万元，未分配利润90万元结转下年度。2022年亏损60万元自动以前期未分配利润弥补，年末未分配利润30万元。2023年可分红30万元，账面留存法定盈余公积10万元。
