存货审计的实务操作及关注点

文摘 2024-07-31 21:44 江苏

存货是制造型企业极为重要的一项资产，是生产经营过程中的核心标的。

存货按种类和生产过程中的不同状态，可分为在途物资、原材料、在产品、半成品、产成品、发出商品、包装辅料等。

审计目标重点在于存在、计价和分摊。

1、存在是指账面的存货在公司指定的区域真实存放，实物名称数量均与账面清单相符。审计程序主要包括监盘、截止测试等。

2、计价和分摊是指存货单价核算准确，期末金额不高于可变现净值，不存在高估的风险。审计程序主要包括发出加计测试、期末计价测试、减值测试等。

一、以制造业为例，一般成本核算流程为：

原材料入库——领用原材料（或用于生产，或用于研发、或其他用途）——结合人工、制造费用形成在产品——产成品入库（此时需要计算产成品的成本）——发货——开票确认收入，同步结转营业成本。

因此制造业企业，一定要有两张表格：

1、原材料进销存，上面要有数量及单价；

2、产成品收发存，上面也要有数量和单价。

二、在途物资如何取证

1、在途物资通常是企业先收到发票，货还未到，账上做了在途物资和应付账款。

2、审计需结合采购合同判断该在途物资的所有权和风险报酬是否已转移至企业，是否存在虚增存货的风险，同时关注期后入库情况。

3、审计依据包括在途物资发票、采购合同、期后入库单等。

三、原材料如何取证

1、获取12月31日数量金额式清单。

2、数量用监盘取证。

3、入库单价依据采购凭证抽查，发出单价用计价测试，一般是加权平均、先进先出法等。

4、关注原材料暂估

暂估是指货到发票没到的，此部分数据在采购部门会有。

如果不做暂估，会导致原材料实物数量大于账面数量。

四、生产成本如何取证

1、期末生产成本余额，即留在生产车间未完工的存货成本，该部分存货盘点有一定难度，容易变成存货审计的一个风险区。

比如生产过程中的废品、不愿意结转的大额制费，往往长期滞留在生产成本中。如果该科目金额较大，审计应检查期末在产品的项目组成和账龄，关注其合理性。

2、获取12月份生产成本计算表，复核表上直接材料、直接人工和制造费用、期末汇总数是否与材料耗用表、账项一致，检查各项产品成本的分配是否合理。（期末计价测试）

必要时，对异常月份的生产成本计算表追加检查。

3、不同行业取证方式不同

以生产设备的行业为例，可以要求企业提供期末在产设备的台数，然后根据完工程度得出完工百分比，结合既往各项设备的历史成本，得出在产品的期末理论金额，与账面数据核对，是否存在重大差异。

每个行业在产品的取证，都有一定的规律和方法，审计人员在外勤时，要深度思考，进行有效的取证，来判断期末在产品金额是否公允。同时，借鉴企业自身对在产品余值的认定（对于财务基础较好的公司），也可能对审计取证有较大帮助。

五、产成品如何取证

1、获取12月31日数量金额式清单。

2、数量用监盘取证。

3、发出单价用计价测试，一般是加权平均、先进先出，也有个别计价法等。

4、检查12月份产成品的入库数量、单位成本是否与生产成本计算表的完工数量、单位成本一致。（期末计价测试）

六、已发货未开票确认收入如何取证

1、该部份实物资产已经不在产成品仓库中，因此通过盘点是无法取证的。

2、通常，已发货未开票数据是在销售部门，可以采用向客户函证、检查期后开票确认收入、或者在ＥＲＰ系统中检查其发生额。

3、发出商品需关注企业是否存在少确认收入的风险，根据销售合同判断收入的确认条件。如发出商品不满足收入确认条件，应检查出库单确认存货已真实发出，并检查期后收入的确认情况。

4、审计依据包括发货单、销售合同、期后收入确认凭证等，必要时可实施函证。

5、此时需要注意的是，已发货未开票确认收入对应的存货是用产成品成本核算的，而销售合同、发货单等，是体现的收入。

两者数量一致，金额不一致：通常情况下，成本小于收入。

七、实务中存货通用的具体的审计程序及关注要点

1、存货清单与总账核对

取得存货数量金额清单，与总账核对，确保清单合计数与总账一致。

存货清单最好直接从ERP系统中导出，关注是否有负数或异常金额的项目，确保未经手工调整。

清单信息应尽量充分，比如包括存货种类、存放地、库位、账龄等，为接下来监盘、计价测试等程序提供信息。

2、监盘

监盘的不同时点分为期末监盘和审计现场监盘，既包括观察企业自行盘点的管控程序，也包括抽取一定比例的样本进行实质性盘点。

期末实质性盘点首先应取得存货盘点表，与账面比对，确保盘点表获取完整。如有无法盘点的外仓存货，考虑检查交易凭据或函证等替代性程序。盘点过程中应双向核对，既从盘点表抽样核查实物，又从实物追查至盘点表记录，确保盘点表记录的真实和完整性。

审计现场盘点，应将盘点结果，加上期间的出入库记录，倒推结果是否与期末账面数量相符。必要时，检查期间出入库记录的准确性。

审计监盘的具体情况和结果，应写盘点（监盘）小结。

3、截止性测试

截止性可视作对存货数量存在和完整性的进一步测试，也是存货盘点的补充性程序。

原则上包括存货各种形态下的出入库测试，实务中重点关注原材料的入库和产成品的出库，其他属于存货的内部分配，不影响期末总金额。截止测试分别从出入库单据、发票、凭证三条审计路线测试存货入账期间的准确性，建议重点从出入库单据测试，可以同时看出企业在实物管控方面的有效性。

4、计价测试

计价测试包括发出计价测试和期末计价测试，建议选取期末余额较大或价格变动较频繁的项目进行测试，存货的计价政策应与前期保持一致，不得随意变更。

标准成本法下，应了解标准成本的制定规则和变更依据，主要执行期末计价测试。对于原材料，可以检查最新一笔采购订单的单价，与期末标准单价进行比较，测试标准成本的合理性。对于半成品和产成品，检查最近工单归集成本与期末标准成本的差异，并检查以上归集的差异是否在存货发出和期末之间合理分摊。

实际成本法下，测算存货发出单价如先进先出、加权平均等是否正确。原材料的期末计价测试，检查近期采购订单和发票，计算采购入库单价的准确性，进而计算期末单价。半成品和产成品的期末计价测试，则需要获取最近的成本计算单，通常是12月份的成本核算表，检查生产成本的归集和分配是否按企业既定会计政策执行，直接材料与材料耗用表比对，直接人工和制造费用的分配依据。

5、减值测试

存货跌价准备是企业对存货项目的成本高于其可变现净值的差额部分计提的跌价损失。审计时，应取得存货跌价准备计提清单，并对清单上的可变现净值获取审计证据，验证跌价准备的合理性和准确性。

6、凭证抽查

存货的凭证抽查应重点关注原材料等外购存货的采购、人工制费的增加，检查原始凭证是否齐全，账务处理是否正确。

以上为实务中总结的审计程序和关注点，未能面面俱到，审计人员在工作中仍需要严格遵守审计准则的具体规范和标准。

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