管理费用的涉税风险
文摘
职场
2024-09-18 12:00
天津
今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。第五章 利润表涉税分析
第二节 费用和损失类项目涉税分析
四、管理费用
（一）分析各月管理费用与销售收入的变动趋势是否合理管理费用与企业的营业收入密切相关，两者一般应该同趋势变动。如果企业的营业收入下降或增长很小而管理费用大幅上升，就要注意企业可能存在少计收入，多计管理费用的问题。需要结合在《期间费用明细表》（A104000），具体了解是哪些项目造成了管理费用的增加，并进一步探寻企业是否存在问题。（1）对发票进行严格审核，防止企业用假发票、废票入账，从而发生多扣成本，少缴所得税的情况。（2）审核企业是否把不能全额扣除的费用计入其他科目，如将旅游费计入差旅费，进而少缴所得税；将管理费用项目下的业务招待费计入「会议费」「办公费」等。（3）审查企业是否将赠送行为当作费用报销，如购买礼品用于客户维护，进而少缴增值税、个人所得税、企业所得税。（4）审查招待费、会议费、培训费、差旅费、办公费等科目，查看是否有企业股东或者高管的个人开支在企业列支，以减少应缴纳的企业所得税的情况。（5）审查企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费在所得税申报时是否进行了纳税调整。企业开办费是指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（四）审查业务招待费、研究费用等是否按照规定在所得税税前扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。因此只要企业在《期间费用明细表》（A104000）中「业务招待费」有发生额，在《纳税调整项目明细表》（A105000）中一定有纳税调增额。当然如果一个存在商业竞争的企业没有申报业务招待费，对企业而言也不正常，需要进一步检查原始凭证，企业可能存在把「业务招待费」计入「办公费」「差旅费」「会议费」等其他项目的情况。现行《小企业会计准则》和企业会计准则规定，利润表中的研发费用需要单独列示。如果企业《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）中所申报的加计扣除的金额=利润表中的「研发费用」*加计扣除比例，则企业可能存在研发费用税前超标准扣除的问题。因为研发费用加计扣除的基数并不是会计口径的金额，比如研发用的房屋的折旧费、租赁费不能加计扣除，还有其他相关费用是限额扣除，可以进一步结合《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）进行分析审核，落实其加计扣除的金额是否存在问题。-END-
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