今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第五章 利润表涉税分析
第二节 费用和损失类项目涉税分析
六、信用减值损失、资产减值损失
（一）信用减值损失的会计处理
信用减值损失核算企业计提要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该方法与过去规定的“根据实际已发生减值损失确认损失准备”的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能发生的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。企业对预期信用损失的计量应当反映发生信用损失的各种可能性，但不必识别所有可能的情形。在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权），而不是更长时间，即使该期间与业务实践相一致。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。长期股权投资、固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。企业所得税法规定，未经核准的资产减值准备不得在企业所得税税前扣除。未经核准的准备金支出详见《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条。如果企业利润表中“信用减值损失”“资产减值损失”有发生额，就应检查“信用减值损失”“资产减值损失”账户。如该账户本期有借方发生额，应按计提减值损失的资产类别分别进行分析，凡不符合税法规定扣除的或超过税法规定扣除比例的要关注企业在《纳税调整项目明细表》（A105000）中是否进行了纳税调增。如该账户本期有贷方发生额，应仔细审查记账凭证和原始凭证，并向以前年度追溯，凡在以前年度做纳税调增并在本期转回的减值损失，要关注企业在《纳税调整项目明细表》（A105000）中是否进行了纳税调减。同时要注意企业的固定资产、无形资产计提减值准备以后会造成账面价值和计税基础的不一致，要注意企业在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）是否进行了折旧、摊销的调整。七、营业外支出
营业外支出指企业发生的与企业经营活动无直接关系的各种支出，如固定资产盘亏、非常损失、捐赠支出、罚款、滞纳金等。有很多项目与经营活动无关，是不能在企业所得税税前扣除的，还有的项目存在扣除标准，因此如果企业利润表中“营业外支出”金额比较大，可以结合所得税申报表《一般企业成本支出明细表》（A102010），了解企业具体有什么支出。对“营业外支出”项目进行核查的重点是核实企业各种被没收财产损失、赞助支出、税收滞纳金、罚金、罚款等不能在所得税税前扣除的项目在申报时是否进行了纳税调整，以及公益救济性捐赠支出的程序和金额是否合法，还有企业发生的各项损失是否真实准确与是否按相关规定向主管税务机关进行申报扣除等情况。
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