接上文：资产类项目涉税分析（6）
今天，接着讲《税收大数据与财务报表涉税实战分析》。
第四章 资产负债表涉税分析
第一节 资产类项目涉税分析
十一、持有待售资产
1，初始计量的涉税风险
如果企业资产负债表中「持有待售资产」项目有余额，应关注其初始确认的风险。
根据企业会计准则的规定，持有待售的资产初始计量时账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，要计提资产减值损失。
而税法上资产的计税基础还是历史成本，没有企业所得税法规定的实际损失，因此要结合利润表中「资产减值损失」项目的发生额，并关注企业在企业所得税年度纳税申报表《纳税调整项目明细表》（A105000）中是否进行了纳税调整。
2，持有待售资产的后续计量的涉税风险
后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，可以在划分为持有待售类别后，在计提的减值损失范围内转回，这会增加利润总额，但没有税法上的所得，就需要纳税调减。
3，持有待售资产组终止确认的风险
持有待售资产组终止确认时会计上的所得或损失是处置时的净收入减去账面价值，而税法上的所得或损失是处置时的净收入减去计税基础，如果企业计提了减值损失，就会造成其差异，需要关注企业是否进行了纳税调整。
十二、债权投资、其他债权投资
如果企业资产负债表中「债权投资」「其他债权投资」有余额，而利润表中投资收益的发生额为 0，应关注企业是否可能存在隐瞒投资收益的问题。
如果企业资产负债表中「债权投资」「其他债权投资」大幅增加，而现金流量表中「投资支付的现金」为 0 或者金额很小，则应关注企业可能存在其他的来源渠道，而「其他债权投资」也可能是公允价值上升引起的，要注意企业是否确认了「递延所得税负债」。
如果企业资产负债表中「债权投资」「其他债权投资」大幅减少，一方面可以结合利润表中「信用减值损失」的发生额，关注企业是否计提了减值准备，如果有计提减值准备，就应进一步检查企业所得税年度纳税申报表《纳税调整项目明细表》（A105000）中的「资产减值准备金」是否进行了纳税调整。
另一方面「债权投资」「其他债权投资」的减少可以结合现金流量表中「收回投资收到的现金」关注企业是否进行了投资转让或者债权投资到期收回，并注意企业的投资收益确认是否正确。
此外，对于「其他债权投资」也可能是公允价值下降引起的，可以结合资产负债表中的「其他综合收益」进行分析，并且要注意「其他债权投资」由于账面价值和计税基础不同而造成的未来转让环节的纳税调整。
最后，需要提请税务检查人员注意的是「债权投资」「其他债权投资」在会计上确认利息收入是根据权责发生制，而税法上利息收入的确认是根据合同规定的「应付利息的日期」确认收入，当产生税会差异时，注意纳税调减或调增。
今天就到这，下期我们接着讲第四章「资产负债表涉税分析」。
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