虚开专票，抵扣了，就等于增值税款流失吗？
文摘
社会
2024-07-25 19:20
广东
增值税的本质是链条税，环环征税、环环抵扣，不能忽视增值税的链条性质，割裂地看待国家增值税损失。不能简单地认为，虚开了专票并抵扣就一定会造成国家增值税款流失。当事人在无真实货物购销交易的情况下，对开或循环开具增值税专用发票并均已进行进项税额抵扣，但按规定向主管税务机关进行了纳税申报，整个流程环开环抵、闭环抵扣，不会造成国家增值税款的流失。 王某系A公司法定代表人、总经理及B公司实际控制人。为应对A公司的上级单位年度审计，王某某经人介绍联系C公司，在没有真实货物交易的情况下，安排B公司、A公司、C公司用1500万元资金在账户循环周转，最终形成B公司向C公司支付购货款1.08亿元，C公司向A公司支付购货款1.08亿元，A公司向B公司支付购货款1.08亿元的银行流水。三家公司循环开具增值税专用发票，B公司给A公司开具增值税专用发票；A公司给C技公司开具增值税专用发票；C公司给B公司开具增值税专用发票。上述三家公司税款全部予以认证抵扣。没有真实业务却开票，A公司、B公司、C公司是典型的环开增值税专用发票行为，且在循环开具增值税专用发票的过程中，各行为主体都是申报、抵扣的，此类行为主体的目的在于虚增业绩并非骗取抵扣增值税款，所以在各环节均是如实缴纳税款，实际抵扣的也都是账户内循环周转的1500万元资金，当事人间互相开具的专票在闭环中流转，不会造成国家税收流失的危险。法院生效裁判认为，增值税发票具有凭票抵扣税款的功能，虚开增值税专用发票罪的危害实质在于通过虚开行为骗取抵扣税款。在案证据能证实当事人王某某虽然在无真实交易的情况下，安排策划B公司、A公司、C公司三方进行银行资金流转，循环开具增值税专用发票，但其作为A公司的法定代表人、总经理，系为了将旧账转为新账、应对上级集团单位的年度审计，主观上不具有骗取国家税款的目的；客观上，鉴于三家公司并无真实货物购销交易，虽均已对销项税额和进项税额进行抵扣，但三家公司交易具有完整的资金流向，按规定向主管税务机关进行了增值税进、销项申报，整个流程是环开环抵，从抵扣链条看，是一种闭环抵扣，因而并未造成国家税款的流失。故王某某的行为不符合虚开增值税专用发票罪的构成要件，不宜以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。《两高关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第10条规定，“为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失的，不以本罪论处，构成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事责任。”《全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述（2004)》：对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。 循环虚开、变票，虽然实施了虚开增值税专用发票行为，但没有造成国家增值税款被骗取结果，虚开变票行为逃避的是消费税。A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司在没有真实货物交易、购销业务的情况下，循环虚开增值税专用发票且B公司在未实际加工的情况下进行变票，将品名为原油、重质油、沥青的增值税专用发票变换成以燃料油为品名的增值税专用发票，开回石油制品企业，并利用银行网银对进项和销项货款进行虚假货款走账，资金回流。A公司、B公司等循环虚开、变票的行为，目的是帮助某公司从生产燃料油公司“转变”为流通燃料油公司，进而逃避缴纳消费税，即其循环虚开、变票行为是最终实现逃避缴纳消费税的手段，且相关公司抵扣的税款均是在上一“交易”环节所缴纳的增值税，因此在增值税专用发票整个流转线条上不存在增值税被骗的结果，即国家增值税款实质上没有被骗取。因此，当事人虽然实施了虚开增值税专用发票的行为，但其主观上不具有骗取国家增值税款的目的，客观上也没有造成国家增值税款被骗取，其行为不构成虚开增值税专用发票罪。但其为帮助某公司逃避缴纳消费税，采取虚构货物交易、虚开增值税专用发票、变票等欺骗手段，偷逃消费税，若行为符合逃税罪的构成要件，可能需要承担逃税罪的刑事责任。“形成闭环的开票行为，给国家增加了纳税环节，每个环节的交易主体都向税务机关申报缴纳增值税税款，并依法进行抵扣，整个交易环节不会造成国家增值税款的损失。”
（以上内容系杨琳琳律师团队在办理税务案件过程中的实务总结，如您有相关议题需进一步交流探讨，欢迎与作者联系。）
