案例
A公司为上市公司,其母公司为甲集团公司。
2015年8月31日A公司对甲集团公司的全资子公司B公司增资50亿元,取得B公司43%的股权,2015年12月31日,再次增资16.91亿元,取得8%股权,通过这两次增资合计取得B公司51%股权。
A公司在2015年12月31日编制合并报表时,将B公司作为同一控制下企业合并,纳入合并范围。
案例分析
在重组前,A上市公司与B公司都是甲集团的子公司,属于兄弟公司,而重组后,B公司属于A上市公司的子公司,甲集团公司是B公司的少数股东。由重组前的父子结构变成了重组后的父子孙结构。
本案例中,被合并方B公司原为甲集团的全资子公司,A公司于2015年8月31日对B公司增资50亿元,取得43%股权;后又于2015年12月31日增资16.91亿元,取得8%股权。据此可以理解为:该交易相当于甲集团先对B公司增资66.91亿元,再以66.91亿元价格将B公司51%的股权出售给A公司。据此,在A公司的合并报表层面,就该同一控制下合并事项追溯重述前期比较数据的要点如下:
应当视同最早比较期间期初已完成对B的51%股权的收购,在追溯重述前期比较数据时,B公司权益和损益的51%是归属于A公司的,另49%是归属于少数股东(即甲集团)的。
抵销
A公司具体的合并报表调整编制过程如下所示:
(一)追溯调整比较报表
1、模拟甲集团2014年12月31日即对B公司增资,B公司做如下处理:
借:货币资金6,691,000,000.00
贷:实收资本 1,540,517,998.00
贷:资本公积 5,150,482,002.00
2、模拟A公司自甲集团购入股权,A公司应做如下会计处理:
借:长期股权投资6,691,000,000.00
贷:货币资金 6,691,000,000.00
3、模拟A公司2014年12月31日合并报表对B公司的权益抵销:
借:实收资本 3,020,517,998.00
借:资本公积 10,150,482,002.00
借:年初未分配利润 -52,085,546.43贷:长期股权投资6,691,000,000.00贷:少数股东权益 6,427,914,453.57
同时,恢复合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方A公司的部分:
借:资本公积 26,565,032.68
贷:年初未分配利润 26,565,032.68
注:年初模拟增资后A公司对B公司的持股比例=增资额66.91亿元/(年初B公司净资产64.28亿元+增资额66.91亿元)=51%。
(二)本期合并报表
1、期初合并报表调整:
借:实收资本 3,020,517,998.00
借: 资本公积 10,150,482,002.00 借:年初未分配利润 -52,085,546.43贷:长期股权投资 6,691,000,000.00 贷:少数股东权益 6,427,914,453.57
2、对期末实际投资进行调整及恢复合并前实现的留存收益归属于合并方的部分:
借:资本公积-资本溢价 8,363,121.32
贷:长期股权投资 8,363,121.32
借:资本公积-资本溢价26,565,032.68贷:年初未分配利润 -26,565,032.68
3、确认合并当期的少数股东损益:
借:少数股东损益 8,374,916.66
贷:少数股东权益 8,374,916.66