一、案例介绍
2022年12月,甲(母公司)将其账面价值50万元的存货以67.8万元的价格销售给子公司B,子公司B购进后仍作为存货进行管理,母公司甲给子公司B开具增值税普通发票。
甲为一般纳税人,适用增值税税率13%,子公司B为小规模纳税人;假设,子公司2022年年末并没有对这批存货实现对外销售。
二、母公司甲个报处理
(1)母公司个别报表的处理
借:应收账款-B公司 67.8万
贷:主营业务收入 60万
贷:应交税费—应交增值税—销项税额 7.8
借:主营业务成本 50万
贷:库存商品 50万
备注:确认应收子公司B应收账款67.8万(价税合计),收入60万,销项税额7.8万,按账面价值50万结转销售成本。
(2)B公司个别报表的处理
借:原材料 67.8万
贷:应付账款-甲公司 67.8万
备注:B公司作为小规模纳税人,按销售方甲所开发票的价税合计总额计入存货成本。
(3) 问题与分析
甲(母公司)在编制合并报表时,如何进行抵销处理?
原因:合并报表抵销内部交易时,销售方确认了销项税,而购买方属于小规模纳税人,没有确认进项税。
三、甲合并报表层面处理
B公司购进甲公司的存货全部未对外销售(存货未出售)
借:应付账款—甲公司 67.8万
贷:应收账款-B公司 67.8万
借:主营业务收入 60万
借:******* 7.8万
贷:主营业务成本 50万
贷:存货 17.8万
分析:在甲公司的合并抵销中,需要抵销甲公司确认的收入与对应结转的成本,即收入60万,成本50万,同时还需要抵销存货虚增部分,即17.8万(67.8万-50万),但这样抵销下来,发现借贷不平,而差额正好是销售方确认的销项税额。而差额不平部分,需要通过管理费用来处理。正确的抵销分录为:
借:应付账款—甲公司 67.8万
贷:应收账款-B公司 67.8万
借:主营业务收入 60万
借:管理费用 7.8万
贷:主营业务成本 50万
贷:存货 17.8万
四、总结
在本案例中,由于销售方不免税,确认了销项税额,而购买方是小规模纳税人,导致了一方确认了销项税额,而购买方按所开发票金额全额进入了存货成本。在合并报表层面,因为内部销售形成的无法抵扣的增值税额,基于合并报表层面的一体化原则,在合并层面应属于一项损失,建议转入管理费用处理,表明这是由于管理层的决策导致的额外的经济利益流出。