模拟权益法抵消分录分析

财富 2024-10-08 21:47 内蒙古

在用权益法编制合并报表的时候，常见的抵销分录有两个，分别为母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销、母公司确认的投资收益与子公司的利润分配项目抵销。今天我们来聊聊这两个抵销分
录。

分录1：母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销

借：实收资本

资本公积

盈余公积

年末未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

分录2：母公司确认的投资收益与子公司的利润分配项目抵销

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—分配现金股利

年末未分配利润

分录1与分录2的关系如图

此分录1中，借方中的实收资本、资本公积、盈余公积、年末未分配利润数据来源为子公司的个别报表按购买日公允价值持续计量的期末数。按购买日公允价值持续计量的期末数指的是把子公司的报表项目由账面调公允后的计算结果。

在实务工作中，并购分为向集团内并购与向集团外并购，也就是所谓的同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，针对于非同一控制下的企业合并，一般是要经过评估的，就会出现被评估单位的资产或负债的公允价值与账面价值出现差异，所以在编制合并报表的时候，首先需要把被收购单位的个报由账面价值计量的结果转换为以公允价值计量的结果。

商誉指的是在非同一控制下企业合并，付出的合并对价大于所享有被投资单位净资产公允价值份额的差额。在一般情况下，如果商誉在不存在减值的情况下，在连续编制合并报表期间，商誉的金额是固定的。

贷方的长期股权投资指的是经过模拟权益法后的长期股权金额，少数股东权益是指子公司自购买日持续计量的净资产与少数股东持股比例的乘积。所以我们在抵销长期股权投资的时候，是先模拟再抵销。

分录2：母公司确认的投资收益与子公司的利润分配项目抵销

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—分配现金股利

年末未分配利润

这里的投资收益抵销的是模拟权益法确认的投资收益。就是根据子公司公允价值下的净利润确认的投资收益。

少数股东损益指的是本期子公司实现的公允价下的净利润归属于少数股东的部分。

借方的投资收益与少数股东损益加起来正好是子公司本期公允价的净利润。

年初未分配利润不是子公司单体报表上的年初未分配利润，子公司单体报表上的年初未分配利润不能直接引用，应该是上年末经调整后的子公司的年末未分配利润。调整的内容包括子公司账面调公允持续计量的调整，逆流交易未实现内部销售损益的调整及递延所得税的调整。因为合并底稿年初未分配利润是等于上年合并的年末未分配利润，其中包含的子公司的部分是基于购买日子公司可辨认净资产公允价值持续计量的年初未分配利润。具体见下图：

合并报表上抵消完后，最终计算留存的子公司未分配利润应该仅包括购买日后至合并日之间形成的子公司基于购买日持续计算的净利润归属于母公司的部分。这部分金额等于“部分2：合并底稿上的母公司权益法调整长期股权投资累计算的归属于母公司的子公司净利润”。而剩余的（“部分1：合并底稿上的公允价值调整后的子公司净利润”）都是重复的，原因是购买日未分配利润已经含在母公司收购对价（长期股权投资）中了要与长投抵消；购买日后至合并日期初的已经在长期股权投资权益法调整滚调期初未分配利润时确认到合并报表；合并日期初至期末的当期基于购买日可辨认净资产公允价值调整的利润合并到合并报表，且当期权益法调整确认在母公司，当期子公司损益也重复了。
总结说就是子公司的年初未分配利润购买日前的是在长期股权投资的对价中，购买日后的基于购买日公允价值持续计量滚调后和母公司长期股权投资权益法调整金额完全相等的重复，所以要抵消年初未分配利润。

在分录1与分录2中的年末未分配利润完全相等。

合并报表上抵消完后，最终计算留存的子公司未分配利润应该仅包括购买日后至合并日之间形成的子公司基于购买日持续计算的净利润归属于母公司的部分。

http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzU0MDI4MDI4Mg==&mid=2247493500&idx=1&sn=b5bcf9bc35bb286cb820e1c7327ee350

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