在上一篇中我们讲解了在成本法的基础上直接编制合并报表的步骤，主要分为以下几步：
第一步：确认子公司在合并日或购买日、成立日这个时点，子公司净资产中有多少归属于少数股东份额的部分；即抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益。（必做）只要是母公司对子公司的长期股权投资、少数股东对子公司的投资没有变化，以后这个分录一直可以沿用。
第二步：确认子公司以前年度和合并当年实现的净利润归属于少数股东的部分（必做）
第三步：抵销子公司以前年度和合并当年计提的盈余公积（有盈余公积则做）
第四步：抵销子公司的利润分配（有分红，则做）
第五步：确认非全资子公司的资本公积—其他资本公积、其他综合收益、专项储备等自合并日或成立日以来的变化金额当中归属于少数股东享有的份额。
总结：通过以上的步骤能够得知，成本法编制合并报表的思路就是把子公司净资产的形成分为了两个阶段，分别按两个阶段进行抵销的。第一阶段是子公司设立（并购）阶段，第二阶段为子公司设立或并购后的发展阶段。
案例：
甲公司2020年年初科目余额表如下：单位：万元
2020年相关业务如下：
（1）甲公司与乙公司分别出资800万和200万成立A公司，分别占80%和20%的股权比例；甲公司对A公司具有控制权。
（2）甲公司借款500万给A公司，到年底并未归还。
（3）甲公司将成本为300万元的存货作价400万销售给A公司，双方没有对货款进行结算，当年，A公司将该批商品作价600万全部实现对外销售。
（4）A公司分配现金股利200万元，其中，甲公司分得160万元，乙公司分得40万元。
（5）A公司本年度实现净利润595万元，按10%比例计提盈余公积，计提盈余公积59.5万元。
（6）甲公司利润分配情况：甲公司2020年实现净利润305万，计提盈余公积30.5万，向股东分配股利100万。
2020年12月31日，甲公司个别报表如下所示：
表一：甲公司资产负债表 单位：万元
按成本法编制合并报表程序
1、把母公司和子公司的个别报表数据过入工作底稿
2、在成本法的基础上直接编制抵销分录
3、计算合并数据，出具合并报表。
具体参见工作底稿。
现在我们按照成本法的编制步骤来编制抵销分录：
1、确认子公司在合并日或购买日、成立日这个时点，子公司净资产中有多少归属于少数股东份额的部分；即抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益。（必做）在本案例中，A公司是由甲公司和乙公司投资设立。
借:实收资本 1000
贷：长期股权投资 800
贷：少数股东权益 200
2、确认子公司以前年度和合并当年实现的净利润归属于少数股东的部分（必做）
借：少数股东损益 119
贷：少数股东权益 119
3、抵销子公司以前年度和合并当年计提的盈余公积（有盈余公积则做）
借：盈余公积 59.5
贷：利润分配—提取盈余公积59.5
4、抵销子公司的利润分配（有分红，则做）
借：投资收益 160
借：少数股东权益 40
贷：利润分配—向股东分配股利 200
5、抵销内部交易与内部往来
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：其他应付款 500
贷：其他应收款 500
个别报表和合并报表底稿下载
