同一控制下企业合并，在合并日，长期股权投资按被合并方在最终控制方的合并报表中的账面价值的份额进行确认，如果被合并方以前是从第三方收购而来的情况下，长期股权投资的初始投资成本应该加上当初收购时形成的商誉。
因此，在编制同一控制下企业合并的时候，在合并日或合并日后，都是先抵销，然后再调整。即抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。这笔做完后，还需要做一笔调整，即留存收益的恢复。那为什么呢?
我们先看一下案例
甲是母公司，a与b都是甲100%持股的子公司，股权结构为父子结构。甲集团为了集团整合，整合后，b公司成了a公司的子公司，股权结构为父子孙结构。那a收购b,就构成了同一控制下的企业合并。在合并日或合并日后，a公司需要编制合并报表。
分析
既然是同一控制下企业合并，那么对于最终控制方甲公司来说，这笔股权交易就是内部的左口袋到右口袋，甲集团所控制的经济资源并没有发生变化，所以站在最终控制方甲的角度考虑，甲在编制合并报表时（a合并b形成a 层面的合并数据，然后甲合并a合并层面的合并数据）和甲集团没有经过整合前的合并报表（甲直接合并a、b）的结果应该一致。
基于上述，在甲集团做整合前，甲合并a、b时，b的留存收益会体现在甲控制的企业集团合报中；a合并b之后，在合并日时，a对b的长期股权投资与b的净资产抵消，使得a合并b前b的留存收益从合并报表中消失。
而最终甲要合并a层面的合并数据的，那么因为这一笔同一控制下企业合并，集团内部的权益交易将b自被甲合并后至a合并b时的留存收益弄没了，这显然不合理。钱从左口袋到右口袋，结果丢了一部分，这显然不合理。
综上，所以a合并b，合并报表中长期股权投资和子公司的所有者权益抵消后，需要做一个留存收益的恢复，恢复甲控制b至a合并b之日期间产生的留存收益，体现了“一体化存续”原则。
以后每个资产负债表日，合并报表中都得有这一步。
借：资本公积
贷：盈余公积
贷：未分配利润
以上分录，资本公积是合并方的，需要注意，以合并方的资本公积为限（股本溢价）进行恢复，留存收益（盈余公积和未分配利润）是被合并方的。
分录对合并报表的影响，实际是所有者权益内部的调整，不影响所有者权益的总额。只不过相当于从合并方的资本公积中拿出一部分来恢复被合并方的留存收益，让留存收益这个反映自最终控制方控制以来的经营成果给体现出来。
