近期几个二手车业务涉税问题探讨

职场   2024-09-24 20:48   河北  

“  如果说草台班子是对绝大多数组织系统的真实总结,那装模作样就是对绝大多数个人工作生活的精准描述。----从经销商总经理到员工难道不是这个样子么? 

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2022年国家税务总局稽查局组织和编制下发了《汽车经销行业税收检查指引》,用于指导全国税务稽查系统对汽车经销行业稽查。
加文末微信,送《检查指引》PDF文件,自己打印,财务必须要去学习。
现在很多人对二手车业务财务涉税问题存在困惑,包括开票、过户、经纪、税率执行标准以及报废车处置等方面;为此搜集了一些相关法规文件,浅谈了自己的一些见解,供大家一起讨论。

附图:

二手车经销与二手车经纪的区分(商务部、公安部、工商总局、税务总局令2005年第2号《二手车流通管理办法》规定):

二手车经销是指二手车经销企业收购、销售二手车的经营活动;

二手车经纪是指二手车经纪机构以收取佣金为目的,为促成他人交易二手车而从事居间、经纪或者代理等经营活动。

一.二手车经销业务

1.二手车业务特殊要求

按照二手车业务国家各部委发文内容要求:“购进并用于销售的二手车按照库存商品科目进行会计核算”;且要求已在商务部门备案销售企业办理待销售二手车转让登记(过户)时,公安交管部门在机动车登记证书、行驶证和临时行驶车号牌上签注“二手车待销售”字样,便于按照“库存商品”科目进行会计核算。因此享受0.5%增值税率必须向出售二手车的自然人开具反向发票且将二手车办理过户手续到自己公司名下。

2.二手车反向开票的目的和意义

1)从成本列支角度考虑,没有发票的成本不具备税前列支的基本要求,同时国家允许反向开票主要是解决经销商向个人收购二手车不能取得发票的问题(“国新办举行稳定增加汽车消费政策例行吹风会解释称,由于自然人售卖二手车时,无法作为卖方向收购企业开具销售发票,为便利群众售车和企业经营,因此允许二手车企业作为买方开具发票,即反向开具发票,并凭此办理转移登记手续”);

2)如果不向二手车出售方(自然人)反向开票,二手车收购成本不在税前列支,在所得税汇算清缴时调增应纳税所得额,存在多交所得税的风险。

附录:

3)国家税法规定

国税函[2005]693号 《国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》中明确规定:“二手车经销企业、经纪机构,在销售、中介和拍卖二手车收取款项时,必须开具《二手车销售统一发票》。”

附录:
2013年10月税务总局再次下发文件明确:“二手车经销企业从事二手车交易业务,由二手车经销企业开具《二手车销售统一发票》;二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务,由二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。”

附录:

2020年《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》中第二条规定:“纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的,应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票”。

3.二手车的定义

国家《二手车流通管理办法》第二条规定:“二手车,是指从办理完注册登记手续到达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的汽车”;第二十三条规定:“已报废或者达到国家强制报废标准的车辆禁止经销、买卖、拍卖和经纪”;

附录:
4.报废车不得随意买卖和处置

根据《报废汽车回收管理办法》(国务院令第307号)规定,报废汽车拥有单位或者个人应当及时向公安机关办理机动车报废手续,并应当及时将报废汽车交售给报废汽车回收企业。任何单位或者个人不得将报废汽车出售、赠予或者以其他方式转让给非报废汽车回收企业的单位或者个人。将报废汽车出售、赠予或者以其他方式转让给非报废汽车回收企业的单位或者个人的,或者自行拆解报废汽车的,由公安机关没收违法所得,并处2000元以上2万元以下的罚款;

5.报废车处置增值税率

由于报废车不符合二手车的定义,也不适用于二手车增值税政策,所以在销售和处置时应开具增值税专用发票或普通发票,如出售方为一般纳税人,应按13%缴纳增值税。

6.报废车的开票要求

《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)取消了“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”的政策,并明确报废机动车拆解企业也适用本通知。报废汽车回收企业销售拆解的废金属及拆解的报废汽车回用件,应按规定缴纳增值税。因此,报废汽车回收企业为获得增值税进项税额抵扣,会要求汽车报废企业提供增值税专用发票

二.二手车经纪业务

1.符合经纪代理业务标准的三个必备条件:

1)受托方不向委托方预付货款;

2)委托方将“二手车销售统一发票”直接开具给购买方;

3)受托方按购买方实际支付的价款与委托方结算货款,并另外收取手续费。

2.增值税计税依据

纳税人受托代理销售二手车收取的手续费,应按“经纪代理服务”缴纳增值税。

3.发票开具

1)发票分类编码简称:经纪代理服务,税率:一般纳税人6%,小规模纳税人3%;

2)由二手车交易市场统一开具“二手车销售统一发票”。从事二手车经纪代理企业不得自行开具“二手车销售统一发票”。

结语:

1.不是所有的二手车经销业务都可享受0.5%增值税率:

二手车经销业务享受增值税率0.5%流程:二手车经销企业在当地商务部备案——税务局核定“二手车销售统一发票”票种——向持有二手车的自然人开具反向“二手车销售统一发票”——持反向发票到车管所办理过户和签注手续,在机动车登记证书、行驶证签注“二手车待销售”字样,——销售时向二手车购买方开具正向“二手车销售统一发票”,购买方索取增值税专用发票的,应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票
(车辆登记证“二手车待销售”)
(车辆行驶证“待销售”)

2.报废车与二手车有本质区别,报废车处置给具有专项资质报废汽车回收企业的,按拆解公司要求开具增值税专用或普通发票,并按13%缴纳增值税。

3.二手车经纪代理业务,需满足:不向委托方预付货款、不开具《二手车销售统一发票》、受托方按购买方实际支付的价款与委托方结算,另外收取手续费。

4.二手车经纪代理业务由二手车交易市场统一开具“二手车销售统一发票”,从事二手车经纪代理企业不得自行开具

相关链接:
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