澳大利亚税务局（ATO）近期发布了最新的“合理信任计划（Justified Trust Program）”发现报告，揭示了对Top 100和Top 1000纳税企业的税务治理关注点。
Top 100
- 包括在澳大利亚有重要经济活动的上市公司、跨国企业和养老金基金。这些公司是企业所得税、消费税和石油资源租赁税（PRRT）的主要贡献者，也是商品及服务税（GST）的最大缴纳者之一。
Top 1000
- 年营业额超过3.5亿澳元的澳大利亚大型上市公司、跨国企业集团和由澳大利亚审慎监管局（APRA）监管的养老基金。
- 不属于Top 100范围的纳税企业。
本文将深入解析ATO在该报告中重点关注的所得税领域，并指出未来的重点审查方向。我们也会在明天发布续篇文章，探讨如何有效改善税务治理评级。
01
ATO阶段评级
Stage 3（最高评级）
为获得最高评级（Stage 3），纳税企业需要有书面记录的所得税治理框架，并且所有的关键控制点都经过了独立测试，能够证明这个治理框架的设计和运行在实际操作中是有效的。纳税企业需要提供详尽的测试报告。
若测试过程中发现治理框架有改进空间，ATO会希望了解这些改进建议是否已经或将会被采纳和实施，再决定是否授予纳税企业Stage 3评级。
Stage 2（中等评级）
对于Stage 2的评估，如果ATO发现纳税企业的税务治理框架中仍存在与最佳实践相比不完善的地方，ATO会尽量评估纳税企业现有流程或替代控制。
但近期我们观察到，ATO对于想要保住Stage 2 评级的Top 100和Top 1000的纳税企业的内部控制文档要求越来越高，包括流程和程序文档。
Stage 1（较低评级）
对于已获得Stage 1评级的Top 100纳税企业，ATO会在当前和未来的审查中帮助他们提升至Stage 2。通常这些纳税企业在报告税务风险、税项拨备程序以及定期内部控制测试计划方面，缺乏足够的正式书面记录。
需要注意的是，尽管一些纳税企业记录了所得税内部控制，但仍缺乏详细计划，例如说明该内控是何时以及如何进行独立测试。这是达到Stage 2评级的主要障碍。
02
ATO常见关注领域
在对Top 100纳税企业进行审查时，ATO通常会关注一些特定的税务领域，包括：转让定价（定价错误）、税务折旧、研发支出、资本弱化、税务扣除、税务合并集团、税务亏损、收入、混合错配、受控外国公司（CFC）和分支机构（PE）。
为了有效管理上述领域的税务风险，ATO提出了以下建议供大家参考：
资本减免/税务折旧
- 除转让定价外，税务折旧是Top 100纳税企业中问题最大的部分，通常会拿到较低的打分。
- 在审核税务折旧的申请时，ATO会关注所采用的政策、系统和程序，以及提供的支持性证据（包括工作文件）。
- 常见的关注领域包括：项目池（project pools）的使用、结算调整计算、自我评估的有效使用年限以及正确的资产分类（特别是复合资产和租赁改进）。当使用自动化软件工具计算抵扣时，ATO还会评估过程中“人工干预”的程度。
研发支出
- 只有10%的前100名纳税企业获得较好的打分，远低于许多其他领域。主要是因为纳税企业缺少对应的文件记录。建立适当的程序和机制来及时记录文档可以有助于提高评级。
税务扣除
- 该领域的挑战主要来源于对收入和资本的分类，特别是在某些特定的费用上，例如资本化的劳动力费用、勘探支出以及维修和保养费用。
- 适当的数据采集、年度内的审查流程（包括数据检查）以及在报告和申报义务过程中记录这些程序，可能会有所帮助。
收入认定
- 有些纳税人税务申报和审计财务报表中的收入数据可能无法核对，因此需要制定额外的程序和政策文档来帮助管理。
资讯来源：KPMG Australia
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