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存货还是固定资产？
有财务人员询问，对于存货和固定资产如何进行区分，尤其是通用周转件、样机等情况。
相关准则及解读
根据《企业会计准则应用指南汇编2024》第二章 存货。
三、存货的确认
（一）存货的内容
企业的存货通常包括下列内容：
1．原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
2．在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3．半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4．产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
5．商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6．周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
【权威指引】【全国股转公司暨北京证券交易所会计监管动态2022年第1期】通用周转件能否确认固定资产
《企业会计准则讲解（2010）》指出，尽管某类资产具有固定资产的某些特征，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。《企业会计准则》并未将“单位价值高低”作为固定资产的确认条件，实务中公司一般根据重要性原则对固定资产和低值易耗品进行区分，即单位价值低于某一标准的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，其后续计量即使采取简化处理方式（一次或分次摊销），也不会对财务报表整体产生误导性的影响，不至于影响真实、公允列报目标的实现，划分为低值易耗品。
在本例中，A公司对外租赁使用的通用周转件，是为出租而持有，而不是为了出售，其使用寿命超过一个会计年度；虽然该通用周转件单位价值较小、数量多，但是为公司的主要收入来源；同时，租赁使用通用周转件的经济利益很可能流入企业，该包装物为公司自制，成本能够可靠计量。因此，A公司对外出租使用的通用周转件符合固定资产的相关定义，可以作为固定资产核算。
（二）存货的确认条件
在满足存货定义的基础上，企业持有的存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2．该存货的成本能够可靠地计量。
【陈版主答疑】对于生产、试用和出租的样机，如何考虑计入存货还是固定资产。
如果最终的目的是出售，但基于行业特性，可能会在出售前短期出租（不超过1年），则仍可以作为存货核算。此时对出租商品的核算可参照房地产企业对出售前短期出租的开发产品的核算，为了与租金收入配比，也需要对存货成本按照其预计使用寿命进行摊销。这种模式下的存货最终出售时可以确认收入和成本。
对于预期较长时间用于出租的产品，也可以采用转为固定资产，未来进行出售时作为处置固定资产处理。此时可以对照非经常性损益的定义和基本特征，合理解释后续的资产处置损益是否属于非经常性损益。
【小马哥总结】样机是存货还是固定资产。
1.如果销售前的试用属于行业特点，且时间不超过1年，最终还是为了出售为目的，实际可以不用转为固定资产核算（也不符合确认条件），仍在存货核算，销售后确认收入和成本。
2.如果预期试用较长时间超过1年以上，符合固定资产确认条件，从存货转为固定资产，此后再做销售按处置固定资产处理。
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