01 引言
欧盟市场是跨境电子商务的核心市场之一，无数的跨境电商卖家和独立站玩家（以下统称为“跨境电商”）都志在必得。据笔者与众多的跨境电商行业玩家的交流来看，大家普遍反馈现在欧盟市场赚钱太难了，原因在很大程度上要归结于欧盟新的电商税务改革。
改革后的税务规则已经于2021年7月1日生效。过去的半年里，有大量的文章、视频在探讨和介绍新的欧盟电商税务规则，但大都相当抽象，跨境电商很难理解到位。本文试图从实务的角度，按照跨境电商各种不同的业务模式，分类讲解不同业务模式下对应的税务和关务规则及其对业务的影响。希望对跨境电商行业有所助益。
02 独立站直发
案例
某独立站在欧盟26国均有客户和订单，所有包裹均从中国发出（邮政或快递）。70%包裹的价值均大于或等于150欧元，30%左右的包裹价值小于150欧元。在新的欧盟电商税法下，该独立站如何遵从新的规则？
解决方案
税改前，进入欧盟的小包裹价值在22欧元以下的免征VAT（增值税）和Duty(关税)，价值在22欧元和150欧元之间的征收VAT但是免征关税，价值大于等于150欧元的既征收VAT也征收关税。税改后，欧盟彻底放弃了该递进规则，所有进入欧盟的包裹，无论价值大小均需要征收VAT，但是价值在150欧元以下的仍然免征关税。
伴随着税务规则的改变，关务规则也随之变更。为了应对大量的需要征收VAT的包裹的情况，欧盟首次针对低价值货物（Low Value Consignments，即价值低于150欧元的包裹）引入了IOSS（Import One Stop Shop）制度，同时也保留了传统的清关模式。
适用对象 | 纳税义务人 | 纳税地点 | 是否开具发票 | |
IOSS | 包裹价值<150欧 | 独立站 | 客户所在地国 | 欧盟层面没有，但是有关成员国可以做要求 |
传统清关模式 | 无论包裹价值大小 | 客户或独立站（根据目的地国税法而定） | 客户所在地国 |
在这样的规则体系下，该独立站有两种处理方案：
1、IOSS+传统清关模式
针对低于150欧元的包裹（低价值包裹），该独立站可以仍以选择一个欧盟国注册一个IOSS号码（注册必须通过代理，不能自行注册），低价值包裹可以在任何一个欧盟成员国清关进口（无需与注册IOSS号码的成员国相同），在申报进口时由物流商采用H7表格进行简易申报并填写该独立站的IOSS号码。进口国海关不会征收关税和VAT即放行。待货物送达分布在各成员国的客户后，独立站再根据客户所在国的税率计算应缴纳的VAT并在IOSS注册所在国进行集中统一申报和缴纳完税。
独立站由欧盟的代理在MS1 ((Member State 1)注册IOSS号码；
由物流商向MS2的海关进行申报（H7申报模式）并填写IOSS号码，包裹在进口国MS2无需缴纳VAT和关税；
MS2海关需要将物流商提交的IOSS号码项下的包裹申报数据上传欧盟Surveillance 3系统；
独立站根据MS3的VAT税率，并结合送达到MS3客户的包裹价值计算应纳VAT税额；
独立站在MS1所在国税务局合并申报MS3所涉及的全部VAT税额；
MS1所在国税务局有权不时登录Surveillance 3系统比对独立站的在MS2的申报数据和在MS1的申报数据，以监测异常。
针对高于150欧元的包裹，该独立站不得将之通过上述IOSS进行申报。必须独立采用传统的申报模式。
独立站通过物流商将包裹在MS1海关进行申报并采用T1（邮政包裹也可以“贴黄标”）转关到MS2，无需在MS1缴纳关税和VAT；
MS2海关将征收关税并根据MS2的VAT税率征收VAT。
2、全部采用传统的模式清关
由于IOSS并非强制性的制度，独立站可以选择将全部价值的包裹采用传统模式的方式进行申报。具体申报程序同上述关于大于150欧包裹的申报程序。
03 独立站备货
案例
某独立站在欧盟26国均有客户和订单，所有包裹均从位于欧盟法国境内的海外仓中发出（邮政或快递）。70%包裹的价值均大于或等于150欧元，30%左右的包裹价值小于150欧元。在新的欧盟电商税法下，该独立站如何遵从新的规则？
解决方案
该独立站备货环节需要采用一般贸易B2B的清关方式将获取提前备至欧盟境内海外仓。货物进入法国有两种方式，即：从法国口岸申报进入或从其他具有VAT递延制度的转口进入。
在客户销售端，该独立站的销售VAT亦有两种方案，即：采用税改后的OSS模式简易申报或者采用传统申报模式。
1、OSS（One StopShop）模式
该独立站需要在仓库所在国法国注册VAT以及OSS；
B2B的货物将以A（转口）或B（直入）的方式进入法国海外仓。如果采用A的进入方案，在比利时递延VAT，无需实际缴纳，但需要缴纳关税；如果采用B的进入方案，则在法国海关申报并缴纳进口VAT以及关税；
独立站需要根据客户所在国的VAT税率以及包裹价值，计算在MS2应纳的VAT税额，并合并通过OSS系统在法国税务局统一集中申报（无需在各MS2单独申报，简化了流程）。注：法国客户的订单不得在OSS系统中申报，需单独在法国税务局申报。
独立站申请在法国海关退进口VAT（采取B方案进入的情况）。
2、传统模式
该独立站需要在仓库所在国法国注册VAT，同时在客户所在国MS 2注册VAT；
B2B的货物将以A（转口）或B（直入）的方式进入法国海外仓。如果采用A的进入方案，在比利时递延VAT，无需实际缴纳，但需要缴纳关税；如果采用B的进入方案，则在法国海关申报并缴纳进口VAT以及关税；
独立站需要根据客户所在国的VAT税率以及包裹价值，计算在MS2应纳的VAT税额，并在MS2税务局申报缴纳；
独立站申请在法国税务局退进口VAT（采取B方案进入的情况）。
04 平台卖家直发
案例
某中国国内平台卖家在某跨境电商平台开设了销售账号，销售的产品价值都低于150欧元，该卖家的客户遍布欧盟27国，客户下单后由该卖家通过直发的方式将包裹从中国发送至客户。在新的欧盟电商税法下，该平台卖家如何遵从新的规则？
解决方案
在新税改后，对于在电商平台上开展销售业务的非欧盟主体来说，不再是纳税义务人，此时电商平台本身被税法拟制为一个税法上的供应商(“deemed supplier”)，即税法拟制了两个买卖关系，一个是平台卖家卖货给电商平台的买卖关系，另一个是电商平台卖货给客户的买卖关系。
根据电商平台是否采用了IOSS可以分为两种情况：
1、电商平台注册了IOSS
该电商平台在平台所在国注册了IOSS，该电商平台本身将被税法视为纳税义务人，
电商平台将已注册的IOSS号码告知平台卖家，以便于卖家在入关申报时使用；
平台卖家将包裹在MS2进行进口申报（H7申报模式），并填写电商平台的IOSS号码，MS2海关不征收VAT和关税，将货物放行进入欧盟境内；
电商平台按照月度周期将IOSS项下全部的销售明细向IOSS注册国进行统一申报并缴纳VAT，该VAT税额从平台卖家的待结算款中直接扣除。
2、电商平台未注册IOSS或其注册的IOSS无效
电商平台被税法拟制为供货给客户的“卖方”（deemed supplier）；
谁是纳税义务人（Taxable Person），需要根据MS3的税法规则确定。欧盟一般的规则是：货物的收货人即MS3的客户是纳税义务人,需要支付进口VAT（由于价值低于150欧，所以免关税）；
包裹在MS2进口按照T1转关模式申报（不在MS2缴纳VAT，从MS2到MS3运输期间不视为goods in free circulation withinthe EU）；
包裹在MS3海关正式清关并由纳税义务人（一般规则是客户）缴纳进口VAT。
05 平台卖家备货
案例
某中国国内平台卖家在某跨境电商平台（设立在欧盟MS1）开设了销售账号，销售的产品价值有低于150欧元的也有高于150欧元的，该卖家的客户遍布欧盟27国，客户下单后由该卖家通过其在法国设立的海外仓将包裹发送至客户。在新的欧盟电商税法下，该平台卖家如何遵从新的规则？
解决方案
根据该电商平台是否采用了OSS的模式可以分为以下两种情况：
1、电商平台注册了OSS
电商平台被税法拟制为供货给客户的“卖方”（deemed supplier），且在该模式下电商平台属于纳税人义务人（Taxable Person）；
电商平台在其所在国注册OSS；
电商平台卖家在海外仓所在地法国注册VAT号码；
B2B的货物将以A（转口）或B（直入）的方式进入法国海外仓。如果采用A的进入方案，在比利时递延VAT，无需实际缴纳，但需要缴纳关税；如果采用B的进入方案，则在法国海关申报并缴纳进口VAT以及关税；
电商平台根据客户所在国的VAT税率以及包裹价值，计算在MS2应纳的VAT税额，并合并通过OSS系统中在MS1税务局统一集中申报（无需在各MS2单独申报，简化了流程）；所有应纳税额将从电商平台应结算给卖家的款项中直接扣除；
平台卖家申请在法国税务局退进口VAT（采取B方案进入的情况）。
2、电商平台未注册OSS或注册的OSS已失效
电商平台被税法拟制为供货给客户的“卖方”（deemed supplier），且在该模式下电商平台属于纳税人义务人（Taxable Person）；
电商平台在客户所在国MS 2注册VAT号码；
B2B的货物将以A（转口）或B（直入）的方式进入法国海外仓。如果采用A的进入方案，在比利时递延VAT，无需实际缴纳，但需要缴纳关税；如果采用B的进入方案，则在法国海关申报并缴纳进口VAT以及关税；
商平台根据客户所在国MS2的VAT税率以及包裹价值，计算在MS2应纳的VAT税额并在MS2税务局进行申报和缴纳。所有应纳税额将从电商平台应结算给卖家的款项中直接扣除；
平台卖家申请在法国税务局退进口VAT（采取B方案进入的情况）。
06 总结
跨境电商采取的业务模式不同，将导致欧盟税务和关税的规则适用上具有较大的差异。本文依据常见的业务模式并据此介绍了大致的规则框架，希望跨境电商从业者能够建立起这样的规则框架。虽然在细节上仍然不足，但是，如果具有了这样的规则框架后，再去查找具体的细节显得事半功倍。同时，跨境电商在遇到欧盟税务问题时也会更加从容。
*文章来源：跨境法海
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