引言
以前年度亏损可在未来不超过5年内结转冲抵应税收入，减少未来年度应纳企业所得税，基于《企业会计准则第18号—所得税》确认为递延所得税资产，即企业经营财务中的“亏损抵税（企业所得税）”。新公司法重新允许资本公积弥补亏损，企业的亏损同比例金额降低或消失，形式逻辑上，以前年度亏损似乎也应该降低或消失。
一、企业所得税意义上的亏损：“利润表观”
初期经营成果的利润（所得）核算，即为净资产的增加。16-19世纪，企业经营活动类型相对简单、经营周期相对短，在经营活动结束后，可以净资产的增加额作为利润分配的依据，即利润=资产增加额+负债的减少额。
现代意义企业所得税的亏损：源于经营“利润表”，经营利润表是现代社会分工的内在要求。随着社会分工加深，科技发展等，企业资产发挥经济利益，不再是短期可以实现，跨期现象普遍，比如固定资产、专利技术、商誉等不再是一年内发挥作用。因而，传统的以资产负债表为基础的核算方式，不再与企业所得税税制相符，经营利润表应运而生。企业所得税发展进展揭示了以商品税和关税为主的传统税制结构会抑制工业发展，工业国家普遍开征所得税，从以商品课税为主向以所得课税为主迅速转变。
二、“资本公益弥补亏损”：资产负债表事项or利润表
资产负债表与利润表的功能不同，后者是反映企业的年度经营成果，评价企业的获利能力。判定资本公积弥补亏损是否属于利润表核算的经营活动，其主要基础依据包括《企业会计准则第30号——财务报表列报》、财政部《关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》等财政文件，近期的上市公司财报报告显示“资本公积弥补亏损”属于资产负债表所有者权益内部调整内容，并非利润表内容。
三、企业所得税申报表中“当年亏损额”勾稽“利润表”：进一步印证亏损的“利润表观”
当年亏损额”：财务报表的利润表“净利润（净亏损）”数值。比如财政部发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，利润表中的“净利润与净亏损”是对偶概念，以简化删减的利润表摘录如下：
利润表 （会企02表 ） | |
编制单位： | 单位：元 |
一、营业收入 | |
减：营业成本 | |
二、营业利润（亏损以“－”号填列） | |
加：营业外收入 | |
减：营业外支出 | |
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） | |
减：所得税费用 | |
四、净利润（净亏损以“－”号填列） | |
（一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列） | |
（二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列） |
三、因以前年度亏损确认的“递延所得税资产”：不受资本公积弥补亏损的影响
以前年度亏损确认“递延所得税资产”。企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算；以前年度亏损，能够减少未来期间的应纳税所得额（应交企业所得税），根据《企业会计准则第18号——所得税》确认为递延所得税资产，可以冲减未来应交企业所得税。
资本公积弥补亏损，并非资产减少或资产减值的迹象（情形）。核减或核销资产，通常包括资产毁损、消失、出售等，不过对于递延所得税资产，从企业经营活动中，并不会出现毁损、消失或出售，也不会落入到《企业会计准则第8号——资产减值》等会计准则规定之内。
结语
企业所得税意义的以前年度亏损，是基于反映经营成果的利润表；公司法上的资本公积弥补亏损，性质上是企业资产负债表中所有权权益内部调整；因而，资本公积弥补亏损，因以前年度亏损确认的递延所得税资产仍继续可以冲减未来应纳企业所得税。
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赵恒志 律师
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