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尽管企业负责人坚称，财务核算与纳税申报不存在问题，但现场核查发现的疑点仍在检查人员心中萦绕：驾校收费项目只有学费？“复训费”“资料费”等其他收费果真都没有吗？个人收款码关联账户收到的报名费，真如企业人员所称均转入企业账户，并且已申报？
近期，国家税务总局六盘水市税务局稽查局深挖举报线索，查处一起机动车驾驶培训学校隐匿收入偷逃税款案件。涉案企业在2016年至2023年期间，采取设置“内”“外”两套账，个人账户收取报名费等方式，共隐匿驾驶培训营业收入3360余万元未依法申报。同时，企业还存在未为股东代扣代缴个人所得税问题。针对涉案驾校的违法事实，六盘水市税务局稽查局依法将其行为定性为偷税，作出处理处罚决定：追缴税款368.12万元、加收滞纳金，并处偷逃税费数额0.5倍罚款；M驾校为7名股东补缴个人所得税388万元，并处0.5倍罚款。目前，案件执行和税款追缴工作正在进行中。
指向明确的举报信
2023年9月，六盘水市税务局稽查局接到一封实名举报信。举报人称，六盘水M机动车驾驶培训学校有限公司（以下简称M驾校）设立“内”“外”两套账目，有大量营运收入未申报缴纳税款。此外，2016年至2023年期间企业股东有过多次分红，但该驾校从未给股东代扣代缴个人所得税。举报人在信中还提供部分驾校登记资料、股东分红金额清单和学员报名册。
由于举报线索指向明确，相关资料可信度较高，六盘水市税务局稽查局高度重视，立即组织人员成立核查小组对M驾校实施初步核查。
核查人员首先利用税收征管系统查询分析M驾校税务登记信息等资料，并对其2016年至2023年期间的企业申报数据和经营情况进行案头分析。检查人员了解到，M驾校企业类型为其他有限责任公司，主要从事机动车驾驶培训业务，为增值税小规模纳税人。
检查人员分析企业涉税指标时发现，该驾校企业所得税税负率异常，申报的收入与当地同类型、同规模驾校相比也明显偏低。此外，企业申报信息显示，该企业自成立以来，从未为员工或股东代扣代缴过个人所得税，这一情况也与当地其他同类企业的情况迥异。
结合举报信息和企业涉税数据初查情况，检查人员认为，M驾校具有隐匿收入、虚假申报偷逃税款重大嫌疑。于是，六盘水市税务局稽查局决定对M驾校的纳税情况立案调查。
收款方式露端倪
根据M驾校的经营情况和特点，为获取该驾校一手经营信息和财务数据，寻找违法线索和证据，专案组决定对其办公场所实施突击检查。
按照预案，检查人员对该驾校办公室和财务室实施核查，调取查看企业账簿和业务资料。发现检查年度内，企业账簿收费项目、金额与企业申报信息差别不大，但账簿中的相关数据却与举报信息不符。账簿记载该驾校仅收取学员驾驶培训费，并无举报信中列举的复训费、学员卡费、资料费等其他收费项目，并且培训费用人均仅为1700元，而举报信中称，该驾校培训费人均为3000元左右。
对此，M驾校法定代表人王某称，为增加生源，吸引更多学员报名，驾校经常推出组团报名等各项价格优惠活动，因此综合各项优惠后，该驾校的报名费用并不高。
为核实驾校学员的报名和收费情况，检查人员来到M驾校报名处了解报名学员的交费方式，发现该驾校报名处放置了两个收款码。检查人员用手机扫码查看收款人信息时，发现其中一个收款码的收款方为M驾校，但另外一个收款码显示的收款方却为刘某。
当检查人员询问报名处工作人员，为何用刘某的个人收款码收取驾校报名费时，工作人员支支吾吾地称收款码是主管提供。这时，驾校负责人王某上前对检查人员解释说，刘某是驾校的股东，设立这个收款码只是备用。如果在日常经营中，驾校收款账户异常，就会临时用它收款。经由这个渠道收取的报名费等费用，最终均会转入驾校对公账户。
在检查过程中，王某坚称，M驾校账目核算和申报均合法合规，不存在任何问题。
虽然王某言之凿凿，但现场核查发现的疑点，却仍在检查人员心中萦绕：驾校的收费项目只有学费？“复训费”“资料费”等其他收费果真都没有吗？个人收款码收到的报名费，真如王某所称均转入企业对公账户，并已申报？
蹊跷的转账信息
企业现场检查收效不大，如何确定M驾校取得的真实收入呢？
检查组重新分析案情，检查人员认为，如真像公司法定代表人王某所称，股东刘某的私人账户曾将收到的学费款转入驾校对公账户，那么，驾校对公账户肯定存在资金往来记录。
于是，检查人员依法核查M驾校的对公账户和股东刘某的银行流水信息，却发现驾校对公账户在近3年时间内，与股东刘某个人账户并无任何资金往来记录，这一核查结果表明存在两种可能：近3年中刘某账户从未收到过报名费，除此之外就只有一种情况——刘某收取过款项，但并非如王某所称转入对公账户。
接下来的核查结果，迅速排除第一种可能。
检查人员梳理企业账户和相关人员账户往来信息时发现，在同一时间段内，有大量个人账户曾分别向M驾校的对公账户和股东刘某的个人账户转入资金，转入企业对公账户资金金额约为1800元～2000元不等，转入刘某个人账户的金额为1000元～1200元不等，而这些分别转入两个账户的资金金额相加之和，则与举报信中“M驾校收取学费为3000元”的信息一致。
这仅仅是巧合吗？
检查人员随即分析比对企业账簿中的相关数据，发现股东刘某私人账户所收款项，既未转入企业对公账户，也并未记入企业账簿。
此外，检查人员在分析刘某个人账户银行流水时还发现，检查期内，刘某账户曾多次将其收到的疑似报名费的资金，以每笔5万元~10万元的额度，汇至张某、李某、朱某和方某等6人的个人银行账户。
这6人是谁？刘某为何多次向其私人账户转账？检查人员立即对这一线索进行追踪核查。经核实，张某等6人均为M驾校股东。
第三方调查夯实证据
为将案件查深查实，进一步完善证据链条，确认涉案驾校隐匿收入情况，检查组结合已有线索，决定到交管等单位进行外围取证。
在当地交管部门和车管所的协助下，检查人员调取M驾校学员考试登记册、办证清单等资料。通过比对学员登记信息，证实向刘某私人账户转账汇款的人员与驾校报名学员一致。
此外，在调查过程中，检查人员还发现，检查期内M驾校账簿中记载的学员人数，远低于交管部门记载的该驾校通过考试学员人数。这表明，该驾校申报数据和账目中记载的学员人数有“水分”。
随后，检查人员从交管部门提供的M驾校考试学员登记册上，随机抽取50名学员进行电话询问。接受调查的学员均表示，曾在该驾校报名学习，最终考取了驾照，并证实报名缴纳的费用为3000元左右。
至此，M驾校账目信息作假，分流隐匿营业收入，偷逃税款的违法事实完全浮出水面。
按照办案程序，检查组随后向M驾校下发《税务事项通知书》，约谈驾校法定代表人王某，在出示银行流水数据和交管部门核查资料等证据的同时，向王某进行税法宣传。面对翔实的调查资料和证据，王某再也无法自圆其说，承认企业设立两套账目，隐匿收入、虚假申报的违法事实，并拿出“内账”。检查人员发现，这本“内账”是一本手工流水账，主要记录该驾校的未开票收入，以及未取得有效税前扣除凭证的各项成本费用支出等。
在对企业各项账目和经营数据仔细核查和测算后，最终，检查人员确认M驾校违法事实：2016年7月至2023年6月期间，M驾校共少申报营运相关收入3360.54万元；检查期内企业共向股东分红13次，金额合计1940.32万元，但M驾校均未依法为股东代扣代缴个人所得税。针对M驾校违法事实，六盘水市税务局稽查局依法将其行为定性为偷税，作出追缴税款、加收滞纳金，并处罚款的处理决定。目前，案件的执行和税款追缴工作正在进行中。
