错过认证期限怎么办？增值税扣税凭证逾期认证处理秘籍

职场 2025-01-24 10:48 内蒙古

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今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文深度剖析增值税扣税凭证逾期认证的处理相关内容，涵盖税务基本政策规定及解读，以问答形式呈现常见疑问解答，梳理营改增政策前后的变迁，探讨税企之间可能存在的争议、税务稽查重点关注方向，列举实际案例辅助理解，以及详细阐述会计实务中的具体操作流程，旨在为企业和相关人员处理增值税扣税凭证逾期认证问题提供全面且实用的指引。

一

基本政策规定

1.基本政策

根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 50 号，国家税务总局公告 2017 年第 36 号、2018 年第 31 号修改）规定，增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省税务局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

客观原因包括如下类型：

因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

国家税务总局规定的其他情形。

2.政策解读

该政策体现了税务机关在征管过程中对纳税人实际困难的考量，并非一刀切地对逾期扣税凭证不予抵扣，在一定程度上保障了纳税人的合法权益，只要是真实交易且因客观原因导致逾期，给予纳税人补救的机会。

明确列举客观原因类型，有助于规范税务机关和纳税人的行为，避免因界定模糊而产生争议。同时，规定逐级上报、省税务局认证并稽核比对的流程，确保审批的严谨性和规范性，防止违规操作。

二

相关答疑

1.如何判断我的逾期原因是否属于政策规定的客观原因？

纳税人需对照政策规定的六种客观原因类型进行判断。例如，如果是因企业办税人员突发重大疾病住院治疗，无法及时处理税务事宜导致凭证逾期，属于客观原因；但如果是因为办税人员疏忽大意忘记认证期限，不属于政策规定的客观原因。若难以准确判断，可咨询主管税务机关。

2.申请逾期抵扣需要提供哪些资料？

需要提供《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；增值税扣税凭证逾期情况说明，详细说明逾期原因，并加盖企业公章；客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明；逾期增值税扣税凭证电子信息；逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明 “与原件一致” 并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。

三

政策变迁

1.营改增前

在营改增之前，增值税扣税凭证逾期认证抵扣政策相对较为严格，虽然也有对逾期认证的特殊处理规定，但在实际执行中，各地执行标准存在一定差异，且对于客观原因的认定范围相对较窄。对于一些特殊行业或企业，由于业务复杂性导致的逾期认证，往往难以获得抵扣批准。

2.营改增后

随着营改增全面推行，增值税覆盖范围扩大，为了保障纳税人的合法权益，使增值税抵扣链条更加完整，国家税务总局对逾期增值税扣税凭证抵扣政策进行了统一和完善。明确了客观原因的具体类型，简化和规范了申请逾期抵扣的流程，提高了政策的可操作性和确定性，减少了各地执行差异，有利于营造公平的税收环境。

四

税企争议

争议点一：客观原因认定

企业认为自身逾期原因属于客观原因，但税务机关可能存在不同看法。例如，企业因与供应商存在经济纠纷，供应商延迟交付发票导致逾期，企业认为符合 “买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证” 的客观原因，但税务机关可能认为企业在经济纠纷发生时未采取有效措施及时获取发票，对其认定存在争议。在这种情况下，企业需要提供充分的证据，如往来函件、沟通记录等，证明自身确实存在合理的客观原因。

争议点二：资料完整性

企业提交逾期抵扣申请资料后，税务机关可能认为资料不完整或不符合要求。比如，企业提供的逾期情况说明不够详细，未能准确阐述逾期的具体过程和原因，或者提供的第三方证明格式不规范等。企业需要按照税务机关的要求，及时补充和完善资料，确保申请流程顺利进行。

五

稽查焦点

1.虚假客观原因申报

税务机关重点稽查企业是否存在编造虚假的客观原因，骗取逾期抵扣资格的行为。例如，企业虚构办税人员伤亡情况，提供虚假的医院证明等资料。税务机关会通过调查取证，如核实医院记录、人员身份信息等，来判断企业申报的真实性。

2.资料真实性稽查

对企业提供的申请逾期抵扣资料进行真实性检查，包括增值税扣税凭证复印件、第三方证明、情况说明等。检查复印件与原件是否一致，第三方证明是否真实有效，情况说明是否与实际情况相符等。

六

相关案例

案例一：因不可抗力逾期认证成功抵扣

某企业位于沿海地区，在一次台风灾害中，办公场所被淹，部分增值税扣税凭证受损且未能及时认证。企业在灾害发生后，及时向税务机关报告，并提供了当地政府出具的受灾证明、损失清单等资料。经税务机关核实，逐级上报至省税务局，最终比对相符的扣税凭证允许企业继续抵扣进项税额，企业避免了因逾期认证导致的经济损失。

案例二：虚假申报被查处

某企业为了抵扣逾期的增值税扣税凭证，编造了办税人员擅自离职且无法联系的虚假情况，提供了伪造的离职证明。税务机关在调查过程中，通过与企业其他员工了解情况、查询社保记录等方式，发现该办税人员仍在职，企业虚假申报行为被查处。税务机关不仅驳回了企业的逾期抵扣申请，还对企业进行了相应的处罚，包括罚款等。

七

会计实务

1.账务处理

逾期未认证时：

借：原材料 / 库存商品等（价税合计金额）

贷：银行存款 / 应付账款等

申请逾期抵扣获批后：

借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）

贷：原材料 / 库存商品等（需调整相应成本，冲减原计入成本的税额部分）

2.具体操作

企业发现增值税扣税凭证逾期后，首先应准备好上述申请逾期抵扣所需的资料。

将资料提交给主管税务机关，主管税务机关对资料进行初步审核，包括资料的完整性、合规性等。

若主管税务机关审核通过，将资料逐级上报至省税务局，省税务局进行认证并稽核比对。

企业在收到省税务局比对相符的通知后，根据通知结果在财务系统中进行相应的账务调整处理。

总结

本文全面阐述了增值税扣税凭证逾期认证处理的各个关键方面，从政策规定、实际操作到税企争议和稽查要点，通过实际案例分析，帮助读者深入理解相关内容。企业在面临增值税扣税凭证逾期认证问题时，应准确把握政策，合规操作，积极与税务机关沟通，避免税务风险。

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