销售旧固定资产和旧货，专用发票为何 “开不了口”？

职场 2025-01-16 11:00 内蒙古

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今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文围绕销售自己使用过的固定资产和旧货不得开具增值税专用发票这一主题，详细阐述了税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例及会计实务等内容，旨在帮助读者全面理解和掌握相关税务规定及实际操作要点。

一

基本政策规定

1.基本政策

（1）销售自己使用过的固定资产

一般纳税人：一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产时，应按照适用税率征收增值税，可开具增值税专用发票或普通发票。而销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（2）销售旧货

纳税人销售旧货（二手车经销企业除外），按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。自 2020 年 5 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依 3% 征收率减按 0.5% 征收增值税，纳税人应当开具二手车销售统一发票，购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为 0.5% 的增值税专用发票，如果购买方为消费者个人，从事二手车经销的纳税人不得为其开具增值税专用发票。

2.政策解读

防止税收漏洞：对于按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税的销售自己使用过的固定资产和旧货业务，购买方通常无法进行正常的进项税额抵扣，如果开具增值税专用发票，可能会导致发票流转和抵扣环节出现混乱，存在税收漏洞，容易引发虚开发票等违法行为，影响税收征管秩序。

体现税收公平：这些规定旨在确保税收的公平性，避免因特殊计税方式下的专用发票开具而使部分纳税人获得不当的税收利益，保证不同纳税人在类似业务中的税负相对公平。

二

相关答疑

1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税政策的，能否开具增值税专用发票？

可以放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，纳税义务发生时间在 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间的，如何开票？

可享受 3% 征收率减按 1% 征收增值税，按照 1% 征收率开具增值税发票；对月销售额 10 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

3.其他个人销售自己使用过的固定资产，是否开具发票？

其他个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税，无需开具增值税发票。

三

政策变迁

1.营改增前

政策规定：对于销售自己使用过的固定资产和旧货的增值税政策已经有了较为明确的规定，如小规模纳税人销售自己使用过的固定资产按简易办法征收增值税并不得开具专用发票等。但在具体的适用范围和计税方法等方面相对较为简单和基础。

征管方式：税务机关主要依据当时的政策规定对相关业务进行征管，重点关注纳税人是否按照规定的征收率计算缴纳增值税以及发票开具是否合规等基本问题。

2.营改增后

政策规定：随着营改增的全面推行，对销售自己使用过的固定资产和旧货的政策进行了进一步的细化和完善。明确了一般纳税人在不同情况下销售自己使用过的固定资产的计税方法和发票开具规定，以及二手车经销企业销售二手车的特殊政策等。

征管方式：税务机关在征管过程中更加注重对业务实质的审查，通过信息化手段加强对发票开具、申报数据的比对和分析，以确保纳税人准确适用政策，防止税收流失。

四

税企争议

争议点：部分企业认为，即使按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税，购买方如果是一般纳税人且确实有进项税额抵扣的需求，应该允许开具增值税专用发票。例如，一些企业销售的固定资产虽然在购入时未抵扣进项税额，但购买方企业表示该固定资产用于生产经营且符合进项税额抵扣条件，希望取得增值税专用发票。

解决方式：税务机关通常会严格按照政策规定执行，对于此类情况，企业应与税务机关充分沟通，解释实际情况。但在政策未明确改变之前，一般仍需遵循不得开具增值税专用发票的规定。如果企业确实有特殊情况，可考虑按照规定放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税后开具增值税专用发票。

五

稽查焦点

1.发票开具合规性：税务稽查时，重点关注企业销售自己使用过的固定资产和旧货时发票开具的合规性。检查是否存在应开具普通发票而开具了增值税专用发票的情况，以及发票上的信息是否真实、准确、完整。

2.业务真实性审查：对销售业务本身的真实性进行审查，核实销售的固定资产和旧货是否真实存在，交易价格是否合理，是否存在虚假交易或故意压低价格以少缴税款等情况。

3.计税方法准确性：检查企业是否正确适用简易计税方法或一般计税方法，对于按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税的业务，是否符合相关规定的条件，防止企业错误适用政策导致少缴税款。

六

相关案例

案例：某一般纳税人企业销售一台 2009 年购入的未抵扣进项税额的设备，按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税，但该企业违规为购买方开具了增值税专用发票。税务机关在稽查时发现了这一问题，对该企业作出了补缴税款、加收滞纳金以及罚款的处理决定。

分析：该企业的行为违反了一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产应开具普通发票不得开具增值税专用发票的规定。税务机关的处理是依据相关税收法律法规，旨在维护税收征管秩序，防止国家税款流失，同时也提醒其他企业要严格遵守发票开具规定，避免类似的税务风险。

七

会计实务

1.销售自己使用过的固定资产

（1）一般纳税人简易计税享受减税：

固定资产转入清理：

借：固定资产清理、累计折旧等

贷：固定资产

取得销售收入：

借：银行存款等

贷：固定资产清理

计算增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费 — 简易计税

结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出或资产处置损益

贷：固定资产清理，或

借：固定资产清理

贷：营业外收入或资产处置损益

（2）一般纳税人简易计税放弃减税：会计分录基本与上述相同，只是在计算增值税时，按照 3% 的征收率计算销项税额，即

借：固定资产清理

贷：应交税费 — 应交增值税（销项税额）

（3）小规模纳税人：

固定资产转入清理：

借：固定资产清理、累计折旧等

贷：固定资产

取得销售收入：

借：银行存款等

贷：固定资产清理

计算增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费 — 应交增值税。

结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出或资产处置损益

贷：固定资产清理，或

借：固定资产清理

贷：营业外收入或资产处置损益

2.销售旧货

一般纳税人或小规模纳税人：

确认销售收入：

借：银行存款等

贷：主营业务收入或其他业务收入等

计算增值税：

借：主营业务成本或其他业务成本等

贷：应交税费 — 简易计税或应交税费 — 应交增值税

总结

本文详细解析了销售自己使用过的固定资产和旧货不得开具增值税专用发票的相关规定，包括政策解读、答疑、变迁、争议、稽查焦点、案例及会计实务等内容。核心要义在于帮助企业和税务人员准确理解和把握政策，规范操作，防范税务风险，确保税收征管的准确和有效。

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