人力资源外包开票难题破解，这招你必须知道

职场 2025-01-23 12:22 内蒙古

上期专题学习浏览【621】人次；点赞【160】人次；转发【65】人次

本栏目所有专题内容，均来自“中税答疑-税务稽查AI通”。接下来，我们将以每日8篇专题文章的形式，为各位朋友奉送15,000个税务常见场景的全解析，敬请期待！

今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

星标关注“中税答疑”不迷路，欢迎大家“点赞”“转发”“评论”“收藏”！

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文针对提供人力资源外包服务中向委托方收取费用这一业务场景，深入探究其税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例及会计实务操作要点，旨在为从事人力资源外包服务的企业提供全面且详尽的税务指导。

一

基本政策规定

1.基本政策

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

2.政策解读

销售额的界定：人力资源外包服务的核心在于提供代理服务，企业并非真正获取了员工工资、社保及公积金等款项的增值收益。以扣除代发工资和代缴费用后的余额作为销售额，符合业务实质，精准体现了企业实际提供服务所产生的增值部分，避免对代收代付资金的不合理征税。

发票开具限制：禁止对代发工资和代缴的社保、公积金开具增值税专用发票，主要是防止下游企业对这部分本身未产生增值的款项进行进项抵扣。若开具专票，会破坏增值税抵扣链条的合理性，造成税款流失，开具普通发票可有效防范此类风险。

二

相关答疑

1.在计算扣除额时，如何准确区分代发工资和本企业自身的工资支出？

企业应建立严格的财务核算制度，对代发工资部分单独设置明细科目进行核算。代发工资需依据与委托方签订的合同明确范围，通过银行转账等可追溯方式发放，并取得委托方确认的工资发放明细清单。同时，企业自身的工资支出应从人员归属、费用用途等方面清晰区分，确保扣除金额准确无误。

2.若人力资源外包服务合同中途变更服务内容，涉及社保、公积金缴纳金额变化，税务处理该如何调整？

应及时根据合同变更情况调整销售额计算。若社保、公积金缴纳金额增加，扣除额相应增加，已确认的销售额和销项税额需进行调整；若金额减少，同理反向调整。同时，要在发票开具和纳税申报中准确反映变更后的情况，并留存好合同变更相关资料，以备税务机关查验。

三

政策变迁

营改增之前，人力资源外包服务属于营业税应税劳务，按照服务业税目征收营业税。企业以向委托方收取的全部费用为营业额，乘以适用的营业税税率计算缴纳营业税。代发工资和代缴社保、公积金等费用不能在营业额中扣除，这使得企业承担了较高的税负，不利于行业的专业化发展。

实施营改增后，人力资源外包服务纳入增值税范畴，并采用差额计税方式。企业仅需对扣除代发工资和代缴费用后的余额计算缴纳增值税，大大减轻了企业税负。同时，增值税的抵扣链条设计也促使企业在经营过程中更加注重上下游环节的合规性和发票管理，推动了行业的规范化发展。

四

税企争议

争议点一：扣除范围的界定。企业可能将一些不属于代发工资、社保、公积金的费用混入扣除项目，如将自身为员工提供的福利费用计入代发工资范畴。税务机关则严格按照政策规定，对扣除项目的真实性、相关性进行审核，由此引发争议。

争议点二：发票开具的合规性。部分企业可能存在对不得开具增值税专用发票的项目开具专票的情况，或者发票开具内容与实际业务不符。企业可能因对政策理解不到位或出于业务便利考虑而违规操作，税务机关则基于税收征管要求严格执法。

五

稽查焦点

1.销售额计算的准确性：税务稽查部门重点审查企业是否准确计算扣除代发工资、社保和公积金后的余额作为销售额。关注企业是否存在虚增扣除项目，如虚报代发工资数额、多列社保公积金缴纳金额等行为，以达到少缴增值税的目的。

2.发票开具与管理：检查企业发票开具是否符合规定，有无违规开具增值税专用发票的情况。同时，核查发票的真实性、完整性以及与实际业务的关联性，防止企业通过虚开发票来调节销售额和应纳税额。

3.合同与业务真实性：核实人力资源外包服务合同的真实性，检查合同条款与实际业务操作是否一致。确认企业是否按照合同约定提供服务，代发工资和代缴费用的操作是否符合规定流程，防止企业通过虚构业务来骗取税收优惠。

六

相关案例

某地税务机关在对一家人力资源外包服务企业进行检查时发现，该企业在计算销售额时，将部分本应属于自身运营成本的员工培训费用混入代发工资项目进行扣除，导致少缴纳增值税。经税务机关调查取证，认定该企业存在偷税行为。最终，税务机关责令该企业补缴少缴的增值税税款，加收滞纳金，并对其处以相应罚款。这一案例警示人力资源外包服务企业，必须严格遵守税收政策，如实核算销售额和扣除项目。

七

会计实务

1.账务处理

收取服务费时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

代发工资、代缴社保和公积金时

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：银行存款

2.具体操作要点

建立健全财务核算体系：设置详细的会计科目，对代发工资、代缴社保和公积金进行单独核算，确保账目清晰。同时，对不同委托方的业务进行分类核算，便于准确计算各项目的销售额和应纳税额。

发票开具与管理：严格按照规定开具发票，对代发工资和代缴费用部分开具普通发票，对服务费部分按规定开具发票。妥善保管发票存根联、记账联等资料，以备税务机关查验。

纳税申报：在增值税纳税申报时，准确填写销售额、扣除项目等相关栏目，确保申报数据与账务处理一致。同时，按照税务机关要求，及时报送相关财务报表和业务资料。

总结

本文全面解析了人力资源外包服务在差额计算销售额及发票开具方面的税务问题，强调了遵循政策规定、准确核算和合规操作的重要性，为企业在该业务领域的税务处理提供了全面的指导。

中税答疑：二十年专注税务咨询服务

以上答案生成自：

中税答疑研发的全国首个“税务AI小模型”——《税务稽查AI通》。这一创新成果，以包含 15,000 个场景的 “税收场景知识库” 为核心，深度聚焦税务稽查与财税合规领域，为税务工作带来创新性变革。

1. 功能层面，多元专业。多个功能模块协同运作，全面覆盖税务稽查流程各环节，满足不同用户多元化需求。

2. 操作维度，简便易行。多样化输入方式与清晰明确的引导流程相得益彰，极大降低了用户操作门槛。

3. 数据支撑，凭借长期积累构建的知识库与税务总局大数据的深度融合，为用户提供50w+数据的坚实后盾。

4. 定制服务，依据用户不同身份、所处行业及面临问题的独特性，量身定制专属解决方案，深度贴合用户实际需求。

《税务稽查 AI 通》构建起了一套完整的税务稽查解决方案体系。从财税咨询的前端问题剖析，到方案出具的精准策略规划；从法规解读的深度阐释，到风险监测的实时预警防控；再到报告生成的全面数据分析以及稽查诊断和规则定位的精准指向，各个环节紧密衔接、环环相扣。为税务稽查干部高效执法、大企业合规经营提供了全方位、一站式的智能支持。

如果您想要了解更多详细信息或者申请试用，欢迎随时与我们联系。联系方式：13190604482（微信同号）

中税答疑

本平台旨在为财税人员形成互动交流，为财税人提供财税咨询、财税答疑、资讯及财税动态等服务。

最新文章

严字当头，砥砺前行：中税答疑2024年度总结与2025年度展望

90% 企业都忽视！增值税普通发票开具与实际交易相符的关键要点

错过认证期限怎么办？增值税扣税凭证逾期认证处理秘籍

发票丢了咋认证？增值税专用发票认证之丢失补救攻略

财务必看！增值税普通发票开具的正确姿势

深度剖析：增值税专用发票认证管理全攻略

一文读懂！增值税普通发票那些你必须知道的事儿

藏着大学问！增值税普通发票（折叠票）深度剖析

适用于这些行业！增值税普通发票（卷票）大揭秘

关乎企业钱袋子，红字增值税专用发票规定要点速览

发票作废就开红字？小心！这里有你不知道的风险

人力资源外包开票难题破解，这招你必须知道

红字增值税专用发票开具实操：从申请到开票的关键要点

销售折扣折让开红字发票，这些补充规定竟如此关键

红字增值税专用发票开具减负：简化办理手续的核心要点

代付签证费不能开专票，财务处理不当损失大

教育部考试中心代付境外考试费的开票难题

有形动产融资性售后回租，本金部分为何不得开具增值税专用发票？

金融商品转让：差额计算销售额背后，专用发票开具为何被禁？

加油站销售加油卡不能开具增值税专用发票，背后原因几何？

差额计销额项目：增值税专用发票开具的 “禁区”

销售免税货物可以开具增值税专用发票的例外情形

经纪代理服务中的 “特殊计费”：代收款项为何不能开具增值税专用发票？

旅游服务计费大揭秘：支付费用为何不能开具增值税专用发票？

电信企业公益捐款业务：差额计税下，专用发票开具的 “雷区”

债转股实物资产免税本是利好，却在专用发票上 “栽了跟头”

销售旧固定资产和旧货，专用发票为何 “开不了口”？

商业零售一般纳税人，专用发票开具为何 “到此为止”？

增值税零税率应税服务，为何与专用发票 “绝缘”？

简易征收政策下，专用发票开具的 “大门” 为何被关上？

预付卡业务，专用发票为何无法开具？

做跨境生意想开票抵税？这一免税规定直接 “堵死” 路！

销售熊猫普制金币能免税，却为何让专用发票成了奢望？

不得开具增值税专用发票的情形全解析，企业千万别踩雷！

向消费者个人售物开票禁忌：增值税专票不可越界

免税业务与增值税专票绝缘：企业财税合规要点剖析

发票备注栏差额征税业务：企业财税必知的关键细节

保险机构代收车船税发票备注要点：精准财税处理指南

预付卡业务发票备注暗藏玄机，企业如何合规应对？

保险代理人发票代开有新规，企业财税实操全攻略

生产企业委托代办出口退税发票要点：解锁外贸财税密码

《税收译丛》刊登梁红星老师文章：如何有效学习国际税收专业英语

财税老板专属：中税答疑《中国财税公司2025战略增长蓝皮书》助力破局

AI税务认知论七篇合集

直击财税痛点！中税答疑《中国财税公司2025战略增长蓝皮书》邀您共探

深挖发票备注栏特殊项目税务 “雷区”，精准避风险

深度解锁增值税专用发票最高开票限额：规定与实务全析

增值税专用发票开具中购买方开票信息提供的全方位解析

破解增值税专用发票销货清单开具难题，一文全知晓

透视发票备注栏货物运输服务税务，全维护航企业合规

分类

时事

民生

政务

教育

文化

科技

财富

体娱

健康

情感

旅行

百科

职场

楼市

企业

乐活

学术

汽车

时尚

创业

美食

幽默

美体

文摘

原创标签

时事社会财经军事教育体育科技汽车科学房产搞笑综艺明星音乐动漫游戏时尚健康旅游美食生活摄影宠物职场育儿情感小说曲艺文化历史三农文学娱乐电影视频图片新闻宗教电视剧纪录片广告创意壁纸头像心灵鸡汤星座命理教育培训艺术文化金融财经健康医疗美妆时尚餐饮美食母婴育儿社会新闻工业农业时事政治星座占卜幽默笑话独立短篇连载作品文化历史科技互联网

发布位置

广东北京山东江苏河南浙江山西福建河北上海四川陕西湖南安徽湖北内蒙古江西云南广西甘肃辽宁黑龙江贵州新疆重庆吉林天津海南青海宁夏西藏香港澳门台湾美国加拿大澳大利亚日本新加坡英国西班牙新西兰韩国泰国法国德国意大利缅甸菲律宾马来西亚越南荷兰柬埔寨俄罗斯巴西智利卢森堡芬兰瑞典比利时瑞士土耳其斐济挪威朝鲜尼日利亚阿根廷匈牙利爱尔兰印度老挝葡萄牙乌克兰印度尼西亚哈萨克斯坦塔吉克斯坦希腊南非蒙古奥地利肯尼亚加纳丹麦津巴布韦埃及坦桑尼亚捷克阿联酋安哥拉