预付卡业务发票备注暗藏玄机，企业如何合规应对？

职场 2025-01-15 11:25 内蒙古

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本栏目所有专题内容，均来自“中税答疑-税务稽查AI通”。接下来，我们将以每日8篇专题文章的形式，为各位朋友奉送15,000个税务常见场景的全解析，敬请期待！

今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文围绕发票备注栏中的预付卡业务展开深入探讨，详尽阐述其税务基本政策、答疑解惑、政策变迁、税企争议、稽查重点、相关案例以及会计实务操作等关键内容，旨在为涉及预付卡业务的各方，包括发卡企业、售卡企业、购卡企业及财税人员，提供全面且精准的操作指引，助力其在预付卡业务的财税处理中合规前行。

一

基本政策规定

1.基本政策

售卡方销售预付卡时，应向购卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。发票内容为“预付卡销售和充值”，税率栏填写“不征税”，且需在备注栏注明“预付卡销售”字样。例如，某企业向发卡机构购买了 5 万元的预付卡用于员工福利，发卡机构开具的发票上，货物或应税劳务、服务名称为“预付卡销售和充值”，金额 5 万元，税率栏显示“不征税”，备注栏清晰标注“预付卡销售”。

当持卡人使用预付卡购买货物或服务时，销售方应按照现行规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票。这一环节，销售方需以实际业务交易为基础，按适用税率计税申报，只是不再重复开具发票给持卡人，避免重复征税。

2.政策解读

对于售卡环节“不征税”开票规定，是考虑到预付卡充值时，尚未实际发生应税行为，只是资金的预收。此时开票并注明“预付卡销售”，既满足购卡企业财务记账需求，又能让税务机关清晰识别业务性质，便于监管资金流向。后续实际消费环节不再开票给持卡人，确保增值税按最终消费环节征税原则落实，维护税收链条的连贯性与合理性。

二

相关答疑

1.购卡企业取得“不征税”发票能否税前扣除？

购卡企业用于职工福利等方面的预付卡支出，在实际发放或消费时，凭借相关内部凭证（如发放清单、领用签字记录等），可按规定进行税前扣除。若用于业务招待等交际应酬，同样依实际消费凭证扣除，但需遵循业务招待费扣除限额标准。不过，单纯的“不征税”预付卡发票本身不能直接作为税前扣除凭证，需结合后续实际用途的证明材料。

2.售卡方和实际销售方如何进行账务处理？

售卡方收到售卡资金时，借：银行存款，贷：预收账款—预付卡；确认手续费收入（如有）时，

借：预收账款—预付卡

贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）

实际销售方在持卡人消费时，按正常销售业务账务处理，

借：应收账款—预付卡

贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）

收到售卡方结算款时，

借：银行存款

贷：应收账款—预付卡

三

政策变迁

营改增前，预付卡业务相关税收管理相对粗放，各地执行口径不一，存在开票乱象，部分企业在售卡、消费环节随意开票，导致税收流失风险高。营改增后，统一规范了预付卡业务全流程税务处理，明确售卡、消费各阶段开票规则、计税方式，强化了对预付卡资金沉淀、流向的税收监控。尤其在发票管理上，“不征税”发票及备注栏信息标注要求，使得预付卡业务财税处理有章可循，税务机关能精准掌握业务动态，企业也降低了因政策不明带来的税务风险。

四

税企争议

争议点：手续费收入的确认与计税依据。售卡方与实际销售方就手续费分配及计税时常存在分歧。售卡方认为手续费应按售卡金额一定比例全额计收并计税，实际销售方则主张手续费应按持卡人实际消费金额比例分成，双方对各自收入确认、对应的增值税计税依据各执一词，影响税款准确申报缴纳。

解决途径：双方应在合作协议签订之初，明确手续费分配规则，依据税务政策细化计税依据条款。若遇争议，优先参照合同约定；合同未明晰部分，依据公平合理原则，结合税务机关对类似业务指导意见协商解决，必要时可申请税务机关裁定。

五

稽查焦点

1.发票开具合规性：重点检查售卡方是否按规定开具“不征税”发票、备注栏信息是否准确完整，以及有无违规开具增值税专用发票行为；同时审查实际销售方在持卡人消费后，是否遵循不得重复开票原则，杜绝虚开发票套取税款隐患。

2.资金流向与收入申报匹配性：稽查人员关注预付卡资金预收、结算过程，核查售卡方、实际销售方收入申报是否与资金流向一致，防止企业隐匿售卡收入、延迟纳税或通过复杂资金运作偷逃税款。

六

相关案例

某大型连锁超市作为预付卡销售及实际消费场所，与发卡企业合作。在一次税务稽查中发现，超市部分门店在持卡人用预付卡消费后，违规又为顾客开具了小额增值税普通发票，用于顾客报销，导致同一笔消费重复列支成本，少缴增值税及企业所得税。发卡企业也存在问题，部分售卡手续费收入未足额申报纳税，以扣除营销成本后的净额计税。最终，超市及发卡企业被责令补缴税款、滞纳金，并面临罚款处罚，同时需整改发票开具及账务处理流程。

七

会计实务

以一家售卡企业为例，发售 10 万元预付卡，收取手续费 1 万元，与多家实际销售方合作。

售卡时：

借：银行存款 100,000

贷：预收账款—预付卡 100,000

确认手续费收入：

借：预收账款—预付卡 10,000

贷：主营业务收入—手续费收入 9,433.96（10,000÷1.06）

应交税费—应交增值税（销项税额） 566.04（10,000÷1.06×0.06）

持卡人消费后，与实际销售方结算：假设结算比例为 90%，即支付 9 万元给实际销售方。

借：预收账款—预付卡 90,000

贷：银行存款 90,000

实际销售方在持卡人消费时：

借：应收账款—预付卡（按实际消费金额）

贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）（按适用税率计算）

收到售卡方结算款：

借：银行存款

贷：应收账款—预付卡

总结

本文核心要义在于全面剖析发票备注栏开具的特殊项目 - 预付卡业务，从政策法规剖析、答疑解惑，到追溯政策变迁、化解税企矛盾，再聚焦稽查重点、借鉴案例警示，落脚会计实操演示，为预付卡业务链条上各参与方提供系统完备的财税操作蓝本，保障业务合规运营，防范税务风险滋生。

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