代付签证费不能开专票，财务处理不当损失大

职场 2025-01-23 12:22 内蒙古

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今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于差额计算销售额项目中，收取并代为支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费这一特定场景，深入探讨其税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例以及会计实务操作要点，旨在为涉及此类业务的企业提供全面且精准的税务指引。

一

基本政策规定

1.基本政策

按照现行税收政策，相关单位在收取并代为支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费业务中，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给外交部和外国驻华使领馆签证费后的余额为销售额，按规定缴纳增值税。同时，该差额计算销售额的项目明确不得开具增值税专用发票，仅能开具增值税普通发票。

2.政策解读

销售额确定逻辑：之所以采用差额计税方式确定销售额，是因为相关单位在签证费业务流程中，主要承担代收代付的角色，并非全额获取经济利益。扣除支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费，以余额计税，精准反映了企业实际的增值部分，避免了对代收款项的重复征税，体现了税收公平原则。

发票开具限制原因：禁止开具增值税专用发票，是基于增值税抵扣链条的完整性与准确性考量。若开具专票，下游企业可能会对全部签证费进行进项抵扣，而上游企业在计税时已扣除支付给相关方的费用，如此便会造成国家税款的流失。开具普通发票则有效规避了这一风险，确保税收征管的严密性。

二

相关答疑

1.如何确保支付给外交部和外国驻华使领馆签证费的扣除金额准确无误？

支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费，必须有与之对应的合法、有效的付款凭证，如官方收款收据、银行转账回单（明确标注款项用途为签证费）、与代收代付业务相关的合同协议等。企业应建立完善的费用支付台账，详细记录每一笔支付的时间、金额、对象等信息，以便准确核算扣除金额。

2.若签证费收取后，因政策变动或其他原因发生退款，税务处理流程是怎样的？

若退款是退还给支付签证费的客户，企业需按照发票管理规定，对已开具的发票进行作废或开具红字发票处理，并相应调减销售额和销项税额。若退款是退回到外交部和外国驻华使领馆，且已按扣除该部分费用后的余额缴纳增值税，企业应依据相关税收政策规定，向主管税务机关申请退还已缴纳的对应增值税税款。

三

政策变迁

在营改增实施前，此类代收代付签证费业务归属于营业税征税范畴。当时，企业需以收取的全部签证费金额作为营业额，按照适用的营业税税率全额缴纳营业税。支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费不能在计算营业税时扣除，这无疑加重了企业的税务负担，不利于业务的拓展与开展。

随着营改增政策的推行，此类业务转变为缴纳增值税，并引入了差额计税方法。企业仅需对扣除支付给外交部和外国驻华使领馆签证费后的余额计算缴纳增值税，这一变革极大地减轻了企业税负，优化了税收结构，促进了相关服务行业的健康发展，也使得增值税抵扣链条更加科学合理。

四

税企争议

在实际操作中，税企争议主要集中在对扣除凭证的认定标准上。税务机关严格要求企业提供的扣除凭证必须完整、合规、真实，能确凿证明支付款项与签证费代收代付业务的关联性。然而，部分企业可能由于业务操作的复杂性、与相关部门沟通协调不畅等原因，导致无法提供符合要求的扣除凭证，如付款凭证上未清晰注明款项用途、与使领馆的业务往来合同存在条款模糊等问题，进而引发与税务机关的争议。企业往往认为自身业务真实发生，但税务机关基于税收征管的严谨性，必须严格把控扣除凭证的审核标准。

五

稽查焦点

1.销售额核算的精准性：税务稽查部门着重审查企业是否精确计算扣除支付给外交部和外国驻华使领馆签证费后的余额作为销售额，有无通过多列扣除项目、虚增扣除金额等手段少计销售额、偷逃税款的情况。例如，将与签证费无关的其他费用混入扣除项目中。

2.发票开具的合规性：重点检查企业是否严格遵循规定，只开具增值税普通发票，杜绝违规开具增值税专用发票的行为。同时，审查发票开具内容是否与实际业务完全相符，有无虚开发票、开具虚假发票等问题。

3.扣除凭证的真实性与完整性：核实企业提供的支付给外交部和外国驻华使领馆签证费的扣除凭证是否真实有效，有无伪造、篡改、变造凭证的情况。检查扣除凭证的内容是否完整，是否涵盖业务发生的关键信息，如付款时间、金额、收款方等。

六

相关案例

某市税务稽查局在对一家从事签证代理服务的企业进行检查时发现，该企业在计算销售额时，将一笔本应属于自身运营成本的费用混入支付给外国驻华使领馆的签证费中进行扣除，导致少缴纳增值税税款。经税务机关详细核查，认定该企业存在偷税行为。根据相关法律法规，税务机关责令该企业补缴少缴的增值税税款，按日加收滞纳金，并对其处以少缴税款一定倍数的罚款。这一案例警示企业，必须严格遵守税收政策规定，如实核算销售额和扣除项目，确保税务处理的合法合规。

七

会计实务

1.账务处理

收取签证费时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

支付给外交部和外国驻华使领馆签证费时

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：银行存款

2.具体操作要点

设置明细核算科目：企业应在“主营业务收入”和“主营业务成本”科目下分别设置针对签证费业务的明细科目，详细记录收取的签证费收入以及支付给外交部和外国驻华使领馆的签证费成本，确保账目清晰明了，便于税务申报与财务审计。

准确填报增值税申报表：在填写增值税纳税申报表时，企业要严格按照税务机关规定的填报要求，将差额扣除的签证费金额准确填入相应栏目，进而精准计算应纳税额。同时，务必妥善留存与签证费业务相关的所有扣除凭证、发票以及业务合同等资料，以备税务机关随时检查。

总结

本文全面剖析了收取并代为支付给外交部和外国驻华使领馆签证费业务在税务处理方面的各个环节，强调了该业务在差额计税及发票开具等方面的特殊规定，以及实际操作中需关注的重点问题，旨在为企业依法纳税和规范财务核算提供有力支持。

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