发票备注栏差额征税业务：企业财税必知的关键细节

职场 2025-01-15 11:25 内蒙古

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今日推送内容为“发票”专题，共8篇系列内容，一起来学习吧！

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一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文围绕发票备注栏中的差额征税业务展开深入探讨，涵盖了从基本政策规定、政策解读，到税企争议、稽查焦点，再到会计实务操作与实际案例分析等多方面内容，旨在为读者全面呈现差额征税业务在发票处理中的关键要点，助力企业与财税人员准确合规操作。

一

基本政策规定

1.基本政策

根据相关税收法规，适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

例如，劳务派遣公司选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。在此过程中，开具发票就需遵循差额征税的发票开具规则。

2.政策解读

政策的出发点在于确保增值税链条的完整性，对于一些特殊业务模式，其成本构成较为复杂，允许扣除特定项目后计税，既避免了重复征税，又规范了发票开具。“差额征税”字样在备注栏的标注，方便税务机关后续监管，以及购买方清晰知晓该业务的计税特殊性，对交易实质有更准确判断。

二

相关答疑

1.哪些行业经常涉及差额征税业务？

常见的有劳务派遣、旅游服务、建筑服务分包、金融商品转让等行业。如旅游服务企业，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为销售额，适用差额征税。

2.如果忘记在备注栏标注“差额征税”字样怎么办？

这可能导致受票方无法准确进行税务处理，增加税务风险。购买方有权拒收不符合规定的发票，销售方应及时作废或红冲重开，按规定准确填写备注栏信息，避免后续可能的罚款等税务处罚。

三

政策变迁

营改增前，各行业缴纳营业税，计税方式相对单一，不存在增值税专用发票的抵扣链条及差额征税对应发票开具规范。营改增后，为平稳过渡，针对部分原营业税下差额计税的业务，延续并细化了差额征税政策在增值税体系下的应用。以建筑行业为例，营改增前按营业额全额缴纳营业税，营改增后，对于建筑工程分包业务，总承包方以取得的全部价款和价外费用扣除支付给分包方的价款后的余额为销售额，适用相应税率计算增值税，且发票开具严格遵循差额征税要求，这使得行业税负更趋合理，上下游产业抵扣链条打通。

四

税企争议

争议点：扣除项目的界定。企业有时对政策中规定的可扣除项目理解与税务机关存在偏差。例如在人力资源外包服务中，企业对于哪些人力成本可作为扣除项目，双方看法不一。企业可能认为只要与人力相关支出都应扣除，税务机关则依据政策严格审核，只有符合文件明确列举的项目才可扣除，这就容易引发争议。

解决途径：企业应加强与税务机关沟通，在业务开展前对模糊地带提前咨询，准备充分的业务资料、合同等证明扣除项目合理性；税务机关也应做好政策宣传，对争议问题适时出台细化解读，化解分歧。

五

稽查焦点

1.发票开具真实性：税务机关重点稽查企业是否存在虚假申报扣除项目，通过虚构业务、伪造凭证等手段少缴税款。如一些劳务派遣公司虚增派遣员工工资等扣除项，实际并未真实支付或支付对象不符规定。

2.备注栏信息完整准确性：检查发票备注栏“差额征税”字样是否遗漏，以及与之对应的销售额、扣除额计算是否准确，防止企业利用错误开票方式偷逃税款。

六

相关案例

某旅游公司在 2023 年上半年开展旅游业务，收取游客费用共计 500 万元，支付给酒店、景区等合作单位 300 万元，该公司选择差额征税。但在开具发票时，财务人员未在备注栏标注“差额征税”字样，且在计算税额时出现错误，将扣除后的 200 万元全额按 6%计税，而非按差额征税适用的税率计算。后被税务机关稽查，要求补缴税款及滞纳金，并处以罚款。该案例警示企业要严格遵循差额征税业务的发票开具与计税规则。

七

会计实务

以劳务派遣公司为例，收到用工单位支付的款项 100 万元，代发劳务派遣员工工资等支出 80 万元。

确认收入时：

借：银行存款 100 万

贷：主营业务收入 95.24 万（100÷1.05）

应交税费—简易计税 4.76 万（100÷1.05×0.05）

支付工资等扣除项时：

借：主营业务成本 76.19 万（80÷1.05）

应交税费—简易计税 3.81 万（80÷1.05×0.05）

贷：银行存款 80 万

开具发票时，通过增值税发票管理新系统差额征税开票功能开具，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票金额为 100 万元，税额按上述计算为 4.76 万元，购买方只能抵扣 4.76 万元。

总结

本文核心要义在于全面剖析发票备注栏开具的特殊项目-差额征税业务，从政策法规根基出发，经答疑解惑、对比政策变迁、揭示税企矛盾与稽查重点，落脚到会计实操与真实案例借鉴，助力企业精准把握差额征税业务在发票、账务处理各环节要点，合规降低税务风险，保障企业财税运营顺畅。

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