01
何为小金库？小金库为什么是「毒瘤」？
何为「小金库」？小金库就是小钱柜。
凡国有企业违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产，均属于「小金库」。
在我们央企和国企，「小金库」已经成为寄生于公有制母体之中的吸血点和毒瘤。由于其涉及范围的广泛性、来源的非法性、用途的挥霍性、管理的隐蔽性、监督查处的艰难性，成为群众反映最强烈的问题之一，已演变成企业健康发展中足以致命的腐败黑洞。综合治理「小金库」，已经成为事关党的执政能力建设及经济平稳发展的重大举措。
为此，中央成立了治理小金库专门机构，先后在国家党政机关和事业单位、国有及国有控股企业实施了专项治理「小金库」的三大战役。
02
钢企「小金库」不是个案
10年前，国家财政部专员办在对W钢会计信息质量检查中披露的废钢回收返款形成账外资金「小金库」，以及某咨询公司通过技术贸易收入违规发放大额劳务费的事实，使我们认识到W钢的问题并非个案，「小金库」的「冰山一角」体现的是钢铁企业乃至全国的共性问题。
03
内部审计是治理「小金库」的主力军
我们在快乐审计群曾经介绍过一个题为《要发横财，必须胡来》的案例，这正是我们内部审计与财务联手针对企业废钢回收「小金库」打响的第一枪。
我们看到企业「小金库」的存在，不仅导致会计信息失真，造成国家财政收入和国有资产的流失，而且诱发和滋生腐败，严重败坏党风政风和社会风气。因此标本兼治「小金库」成为企业对国有资产和资金规范、安全、高效运行的基本要求。内部审计成为综合治理「小金库」的主力军。
04
打蛇打「七寸」，首先挖窝点
我们通过大量持续的稽查及内、外审计，揭示出「小金库」隐匿的三个「窝点」及六种隐匿形式：
小金库的窝点有三处 ：
（1）隐匿在账内
这类小金库虽然数量较少，但危害更大，它是在单位行政领导指使下由业务部门参与，甚至个别单位有财务人员操作的违规开支行为，在财务账簿上体现为有意错报经济事项，或者虚减资产和负债，或者虚增成本和消耗，以达到现金的流出。如一些单位在成本中违规列支福利性及个人消费支出的情况。
（2）隐匿在账外
这是最为普遍的一种情况，为了逃避财务部门法定会计报告监督体系而设置的账外账，通常是绕过财务监管而在非财务部门设立。
（3）隐匿在体外
这种情况更加隐蔽，通常不设账，直接在企业交易方的财务或交易方的账外小金库进行消费开支，如让大集体买单、让客户买单的行为。这种体外循环的资金通常是以牺牲企业更大利益为代价的资产流失。
小金库隐匿形式有六种：
（1）现金形式
这是最普遍简单的形式，查处难度体现在资金流向痕迹被隐匿。
（2）银行存款形式
这是当前小金库的主要形态，金额较大，往往以个人名义开设，逃避日常监管。
（3）有价证券形式
多为企业账外购买的各类国债、企业债券、股票和购物卡等。这是新形势下产生的一种新形式，一般来源于公用闲置资金或在违法理财过程中形成的收益，而购物卡的来源往往是企业明目张胆的成本开支。
（4）固定资产形式
多表现为设备、汽车、房产等，它们不在账面反映，为「小金库」的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底的遗留资产，也有利用特殊资源与其他企业合作获取，还有一部分用资金购买形成。
这部分「小金库」来源途径大致有两类：
一是来源于企业改制、固定资产报废、公司合并过程中形成的账外资产；
二是以相关业务交易为背景，由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用，在本企业不入账。
（5）股权和债权形式
这里的股权与债权主要是指企业「小金库」对外投资和借款形成的股权和债权，属于「小金库」的衍生形态。也有一部分是企业改制变迁过程中形成的没有在账上反映的股权、债权关系，形成「小金库」；还有以权利作为交换而形成的所谓「干股」，成为「小金库」。这种形式的「小金库」隐蔽性较强，只有经办人和单位（部门）领导等少数人知悉。
（6）流动资产形式
多表现为二次资源、废旧物资。这类资源的价值往往被企业的主体物流成本所掩避，处置随意性较大。
05
顺藤摸瓜，小金库的十大渠道「一网尽收」
我们全面梳理企业的物流、资金流、信息流，理出具有钢铁企业特点的「小金库」十大形成渠道，形成我们各个击破，斩断黑色价值链的天罗地网。
（1）铁生产环节产生的二次资源返款
这些二次资源在没有被开发利用之前，是企业的负效益，企业要支付成本进行处置，随着技术进步，资源价值被利用，由此带来的部分现金流未纳入财务核算。如：炉渣、脱硫渣、喷溅渣、废旧皮带、废塑料、废橡胶及工业垃圾等等。
（2）采购和销售过程中的无原则让利以及截留、转移部分产品的销售收入形成「小金库」
由于市场价格信息的不对称以及内部关联交易价格不规范，造成采购环节的低价高进和销售环节的高价低出，形成利差和价差，流向小金库。同时，个别企业利用存货管理的弱项、购货方不索取发票的便利、以及现金交易的有利条件，将侵占资金流入体外。
（3）技术贸易市场的违规开支
不少单位在主营业务之外开展技术贸易，如培训、试车、检验、咨询……为外部企业提供技术及劳务。利益的驱动使得许多本职工作变成份外收入。
（4）用资产处置、出租、使用收入设立「小金库」
一些单位对经营实体及集体企业无效「输血」。以稳定、养人为由，对经营实体及集体企业进行投资、赞助、补贴及提供市场保护，但是，这些投入并未进行规范核算，形成小金库。
（5）游离监管的预算外资金
由于预算内资金要层层审批，管理较严，所以一些单位盯住了常常游离于正常预算和监督之外的预算外资金，尤其是少数领导乱批条子，开口子，特批的专项费用常常大于实际需求，最终形成小金库。
（6）「制造」活动，违规创收
一些部门用行政手段举办所谓「节」、「会」、「展」、「赛」、「活动」向关联单位收费，利用罚款、摊派、以及通过开具非财税部门收据、打白条来套倒和收取资金，形成「小金库」。
（7）减员形成的空头工资
许多单位利用公司增人不增资，减人不减资的政策，将分流到经营开发工作的人员工资从正常的工资户转移到帐外，连同一些停薪留职人员缴交的管理费，一并形成小金库。同时，还包括境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立「小金库」。
（8）虚列支出虚增成本套取资金
个别企业在财务核算中，虚拟交易、虚增成本，虚增支出，从企业财务账中套取资金存入「小金库」。如有的在检修工程中外委内干，收取回扣，虚构工程，套取资金；虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立「小金库」；虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立「小金库」。
（9）上下级单位之间互相转移资金形成「小金库」
（10）用股权投资、债权投资取得的投资收益设立「小金库」
除此之外，在公司内，凡是能带来现金流的业务以及能产生权力资源的部门，都可能成为商业贿赂的追逐对象和潜在渠道。
06
风险锁定资金链，综合治理「小金库」
通过以上举措及我们多年对「小金库」问题规律性把握，为综合治理「小金库」提供了有效举措。
我们随后形成了治理小金库的10把砍刀，铲除了「小金库」滋生的土壤，W钢综合治理小金库的经验成为中央治理「小金库」工作领导小组办公室向全国推广的典范。
