导读：研发费用审计是企业审计中的重要环节，旨在确保企业研发费用的合规性、真实性和准确性。随着企业对研发投入的不断增加，研发费用审计的重要性也日益凸显。本文将详细介绍研发费用审计的审计底稿描述、重点关注事项、审计流程、需要审核的材料以及常见研发费用发现的问题。
总体审计策略与具体审计计划：
总体审计策略描述了审计的整体方向和目标。 具体审计计划则详细列出了审计的步骤、方法和时间表。
分析表记录了对企业财务信息执行分析程序的结果。 问题备忘录则是对某一事项或问题的概要汇总记录，包括基本情况、执行的审计程序和审计结论。
核对表用于核对某些特定审计工作或程序的完成情况，如研发费用的明细核对。
询证函回函是外部证据，用于验证研发费用的真实性。 管理层声明书则是管理层对研发费用真实性和完整性的书面确认。
包括研发项目台账、研发人员花名册、专利清单、研发项目相关立项、执行、结项等资料。
业务约定书明确了审计的范围和双方的责任。 管理建议书是对审计中发现的问题提出的改进建议。 会议记录记录了审计过程中与被审计单位举行的会议内容。
包括与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
二、常见研发费用发现问题
研发费用分类不清：
将与研发无关的费用计入研发费用，如办公费用、差旅费用等。 研发费用的分类不准确，如将直接投入费用与人工费用混淆。
研发费用支出缺乏真实的交易背景和凭证支持。 研发费用支出存在虚假报销、虚构交易等情况。
将不符合资本化条件的研发支出资本化，导致无形资产价值虚高。 开发支出及无形资产存在减值迹象但未进行减值测试或计提减值准备。
研发费用税收优惠申请材料不符合政策标准，导致税收优惠申请被拒。 补贴费用申请材料分类不清或存在其他问题，导致补贴申请被拒或退回。
研发费用管理制度不完善或执行不到位，导致费用审批流程不规范、费用支出不合理。 研发人员薪酬归集分配原则不明确或不合理，导致研发人员薪酬计入研发费用存在争议。
三、重点关注事项
研发费用的分类与核算：
研发费用通常包括人员工资费用、直接投入费用、折旧与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。 需要关注企业是否严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，是否存在将与研发无关的费用在研发支出中核算的情形。
通过查阅相关技术报告、合同、发票和项目审批文件，验证研发费用的真实性和完整性。 实地核查研发部门的实际项目进展和设备使用情况，确保账实相符。
研究阶段的支出通常全部费用化计入管理费用。 开发阶段的支出需同时满足五个条件才能资本化，否则应费用化。 需要关注企业如何界定研究阶段和开发阶段，以及开发支出及无形资产是否存在减值迹象。
核查企业享受的研发费用税收优惠是否符合政策标准。 分析被驳回的补贴费用原因，确保后续申请的合规性。
审阅公司研发费用管理制度，核查其完整性和更新情况。 抽样检查研发部门及财务部门的费用审批流程，验证其是否符合内部控制制度。
四、审计流程
审计准备阶段：
了解被审计单位的基本情况，包括研发项目的数量、研发人员数量、研发投入规模等。 获取被审计单位研发相关内控制度，访谈相关财务人员、核心技术研发人员，了解研发支出的开支范围、标准、审批程序以及研发支出资本化的起始时点、依据、内部控制流程。
审阅公司的研发费用明细账、会计凭证和财务报表，核查其是否符合《企业会计准则》及企业内部财务管理规定。 重点核查主要研发项目的费用支出，包括智能家居新产品开发和工业自动化控制系统升级项目等。 通过查阅相关技术报告、合同、发票和项目审批文件，验证研发费用的真实性和完整性。 实地核查研发部门的实际项目进展和设备使用情况，确保账实相符。 结合实地调研和研发部门、财务部门的访谈，收集相关人员对研发费用核算和管理情况的反馈和意见。
编制研发费用审计底稿，记录审计过程中发现的问题和审计结论。 对审计发现的问题进行汇总和分析，提出改进建议。 撰写审计报告，向管理层汇报审计结果。
五、需要审核的材料
研发项目台账以及各研发项目工时、薪酬、折旧、摊销等归集核算明细表：
用于了解研发项目的具体开支情况。
包括年龄、学历、岗位等相关信息，用于了解研发人员的构成和薪酬情况。
专利证书原件备查，用于了解企业的研发成果和知识产权保护情况。
如立项申请书、可行性研究报告、评审记录、小试报告、结项报告等，用于了解研发项目的全过程。
如废料处置明细、研发设备购置合同、委托外部研发合同等，用于了解研发过程中的具体细节和费用支出情况。
